ПБУ 18/02 и бухгалтерская отчетность
На отчетную дату дебетовое сальдо счета 09 в бухгалтерском балансе организации отражается в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». А кредитовое сальдо счета 77 показывается в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».
Сальдо счета 99, на котором в течение года ведется учет расчетов по налогу на прибыль, участвует в формировании остатка по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В отчете о финансовых результатах ТНП нужно показать по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» и дополнительно заполнить строки (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
- 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»;
- 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
- 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
Постоянные и временные налоговые разницы: механизм образования
Возникновение временных разниц обусловлено различиями нормативного регулирования систем учета – бухгалтерский осуществляется по правилам, продиктованным действующими ПБУ и законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, налоговый — НК РФ. Учет временных разниц при расчете налога на прибыль (ННП) представляет собой как раз отражение этих различий: нередко один и тот же факт хозяйственной деятельности отражается в разных временных отрезках разных систем учета. Наличие временного фактора – определяющий момент для фиксации временной разницы.
Обычно не совпадают в налоговом и бухучете:
Принципы классификации доходов и расходов, а также методы их признания;
Учет амортизируемых активов;
Критерии определения прямых и косвенных затрат;
Порядок образования резервов и т.д.
Классическим примером временных разниц является возникновение временных разниц по основным средствам. В бухучете износ ОС может начисляться одним из четырех методов (линейным, уменьшением остатка, списанием стоимости по сумме чисел лет СПИ или пропорционально объему выпущенной продукции), в налоговом – лишь двумя (линейным и нелинейным). Т.е. только при выборе линейного метода расчета амортизации в обеих системах учета в компании не возникнет временной разницы.
В зависимости от результатов расчета базы по ННП различают вычитаемые (если бухгалтерская прибыль по БУ меньше налоговой) и налогооблагаемые (обратная ситуация – прибыль по БУ меньше, чем в НУ) временные разницы. Вычитаемые временные разницы впоследствии уменьшат сумму налога, образовав отложенный налоговый актив (ОНА), соответственно, налогооблагаемые – увеличат ННП, создав отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В процессе деятельности компании возникают не только временные, но и постоянные разницы. Они не имеют временной привязки и остаются неизменными в течение всего периода функционирования фирмы.
Самыми распространенными ситуациями, вызывающими создание постоянных разниц, являются:
Ограничение (или непризнание) сумм отдельных затрат в НУ наряду с принятием их полностью в БУ;
Непризнание в НУ расходов по оплате штрафных санкций;
Изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете и непризнание этих расходов в НУ;
Перечисление взносов на благотворительность или передача имущества в дар.
Если налоговая прибыль меньше, чем в бухучете (редкий случай), возникает отрицательная постоянная разница, уменьшающая базу ННП и образующая постоянный налоговый актив (ПНА). И наоборот, положительная разница (когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую) образует постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНА и ПНО исчисляются и принимаются к учету в том периоде, когда создалась постоянная разница.
Рассчитывают ПНО или ПНА произведением полученной постоянной разницы на ставку ННП (сегодня это 20%). ПБУ 18/02 разрешает компании самостоятельно определить критерии учета постоянных и временных разниц, закрепив выбранный алгоритм в учетной политике. Одним из наиболее приемлемых вариантов считают отражение этой информации на счетах бухучета.
Отражение постоянных разниц в учете и отчетности
В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.
Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».
Пример возникновения и отражения ПНО
ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.
Что такое постоянное налоговое обязательство
Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.
ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.
Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.
ПНО = ПР * 20%
Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета — ключевая идея
Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц. Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов, то есть одновременно с признанием самих разниц. Например, если проценты по кредиту в бухгалтерском учете включены в стоимость объекта основных средств, а для целей налогообложения прибыли они не учитываются, то в этот момент еще не возникает ни постоянных, ни временных разниц, так как ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения расходов не признается. В дальнейшем при начислении амортизации такого объекта основных средств и включении ее в состав расходов для целей бухгалтерского учета возникнут постоянные разницы. Но для того, чтобы их определить, нужно каким-то образом вести учет отклонений в оценке стоимости этого объекта основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Эти отклонения по сути можно называть «потенциальными» постоянными (или временными) разницами, или разницами в оценке активов и обязательств.
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учет оценки активов и обязательств для целей налогообложения по налогу на прибыль ведется в специальной подсистеме налогового учета. Следовательно, для расчета постоянных и временных разниц, понимания причин их возникновения нужно сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.
В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как настроить перечень прямых расходов для целей налогообложения прибыли (+ видео)?
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».
По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).
Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:
Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.
Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:
Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.
Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Примечание Минфин России приказом от 20.11.2018 № 236н утвердил новую редакцию ПБУ 18/02. Применять утвержденные Приказом № 236н изменения следует с отчетности за 2020 год. Организации могут вести учет по новым правилам и ранее, например с 2019 или с 2018 года. Подробнее о ПБУ 18/02 в ред. Приказа № 236н и о поддержке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».
Как учитывать убыток прошлых лет для целей налога на прибыль? Где это отражается в налоговой декларации?
Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если убыток получен по итогам года, то налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов налогоплательщик вправе уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) согласно положениям статьи 283 НК РФ.
Сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, отражается в декларации по налогу на прибыль:
Убытки прошлых лет отражаются в Приложении № 4 к Листу 02 декларации следующим образом:
Обратите внимание, что Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации по налогу на прибыль и представляются в налоговый орган только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка)
Таким образом, даже если организация не пользуется правом переноса убытков на будущее, налоговые убытки прошлых лет рекомендуется учитывать в программе (причем, обособленно), чтобы Приложение № 4 к Листу 02 заполнялось автоматически. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для этой цели не годится, поскольку не поддерживает налоговый учет.
Для учета и списания убытков прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8» используется счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». На первом этапе налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», следует перенести в дебет счета 97.21, указав в качестве аналитики (субконто) элемент справочника Расходы будущих периодов (рис. 2).
Рис. 2. Перенос на будущее налогового убытка
Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.
Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позднее, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, поэтому дату окончания списания теперь указывать не требуется.
На втором этапе убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет.
Статьи экспертов 1С об учете и отчетности по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0:
В соответствии с законодательством с января 2017 года программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Сумма перенесенного убытка, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль отчетного периода, отражается в декларации по налогу на прибыль (п.п. 1.1, 5.5, 9.3 Порядка):
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается только в годовой декларации в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.
1С:ИТС
Подробнее об учете убытков прошлых лет см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».
Почему при автоматическом заполнении Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в строку 011 попадает только выручка от реализации услуг, а выручка от реализации продукции собственного производства ошибочно попадает в строку 012?
Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.
Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:
Значение субконто Номенклатура (элемент одноименного справочника) не позволяет однозначно определить, к какому виду операции относится выручка от продажи данной позиции, которая может быть как готовой продукцией, так и покупным товаром.
При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 разделение выручки выполняется только на основании принадлежности к номенклатурным группам.
Напомним, что справочник Номенклатурные группы предназначен для хранения перечня видов товаров, продукции, работ, услуг, в разрезе которых ведется укрупненный учет, как затрат основного и вспомогательного производства, так и выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг.
Если организация одновременно торгует и покупными товарами, и товарами (работами, услугами) собственного производства, то выручку от реализации этих номенклатурных позиций следует относить к разным номенклатурным группам.
Рис. 1. Указание номенклатурных групп для учета доходов от реализации
Что касается выручки от реализации имущественных прав и прочего имущества, то она в программе учитывается на счете 91.01 «Прочие доходы», где аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто Прочие доходы и расходы). Каждая операция представляет собой элемент справочника Прочие доходы и расходы, при заполнении которого в качестве обязательного должен быть указан реквизит Вид статьи. Данный реквизит как раз служит для классификации прочих доходов (расходов) для целей бухгалтерской и налоговой отчетности и выбирается из предопределенного списка.
В зависимости от выбранного значения субконто Прочие доходы и расходы (например, Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг или Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества) автоматически заполняются строки 013 и 014 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
1С:ИТС
Подробнее об учетной политике организаций для целей налога на прибыль см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».
Понятие «перенос убытков на будущее» применяется только в налоговом учете и регулируется нормами:
В бухгалтерском учете можно говорить о списании (покрытии) накопленного убытка прошлых лет. Напомним, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, накопленный убыток прошлых лет отражается по дебету субсчета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию», куда зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).
И только в следующем году (или в следующих годах) на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал») и т. д.
Налог на прибыль по ПБУ 18 02 для чайников
Мы указали выше применительно к ПБУ 18 02, кто должен применять стандарт, а как это делать, расскажем ниже.
Плательщики налога на прибыль знают, что бухгалтерская прибыль и прибыль налоговая – это не одно и то же. Применение ПБУ 18/02 направлено на то, чтобы отражать в бухучете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) от налога на налогооблагаемую прибыль (убыток) (п. 1 ПБУ 18/02 ).
Проводки по ПБУ 18/02 делаются либо по мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете, либо уже при расчете налога на прибыль по итогам отчетного периода или года. Первый вариант распространен тогда, когда учет по ПБУ 18/02 ведется в автоматическом режиме в бухгалтерской программе. При ручном учете расчетов по налогу на прибыль обычно применяется второй вариант.
Простейшие и базовые понятия при применении ПБУ 18/02 – условный расход (УРНП) и условный доход (УДНП) по налогу на прибыль.
УРНП – это условная величина налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли, а УДНП – с бухгалтерского убытка (п. 20 ПБУ 18/02 ).
Рассмотрим основы применения ПБУ 18 для чайников с примерами.
Предположим, что по итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль организации составила 1 000 000 рублей. Эта сумма соответствует превышению за отчетный период кредитового оборота счета 99 «Прибыли и убытки» (с дебета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») над дебетовым оборотом счета 99 в корреспонденции с теми же счетами 90, 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Следовательно, условный расход по налогу на прибыль составит 200 000 рублей (1 000 000 рублей * 20%) и будет отражен так:
Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет налога на прибыль» на сумму 200 000 рублей
Если бы у организации был убыток, то делалась бы обратная проводка на условный доход по налогу на прибыль.
УРНП (УДНП) нужно отличать от текущего налога на прибыль (ТНП). ТНП – это налог на прибыль, исчисленный с прибыли, сформированной по правилам налогового учета. Если у конкретной организации разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в отчетном периоде не было (а такое тоже может быть), то УРНП = ТНП (п. 21 ПБУ 18/02 ). Но обычно различия есть. И обусловлены они постоянными и временными разницами.
Постоянные разницы
ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.
Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:
- на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
- имущество передается безвозмездно;
- полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.
Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.
Учет постоянных и временных разниц
Постоянные разницы
ПНО и ПНА отражаются на отдельном субсчете к сч. 99. При создании постоянной положительной разницы бухгалтер формирует проводку по начислению ПНО:
Для отражения ПНА запись будет обратной:
Формирование разниц потребует ведения грамотной аналитики. Методы ее осуществления компании разрабатывают самостоятельно.
Пример учета постоянных разниц (ПНО)
ООО «Крост» практикует оплату подарков к Новому году для детей сотрудников. На эти цели выделено 50 тыс. руб. В бухучете сумма учтена в структуре внереализационных затрат, в НУ эти расходы затратами не признаются. Поэтому создается непогашаемая в будущем постоянная положительная разница в размере 50 тыс. руб., а, значит и ПНО в сумме 10 тыс. руб. (50 000 х 20%). Бухгалтер отразит его в бухучете записью:
Д/т 99 К/т 68/ННП – 10 000 руб.
Учет временных разниц
Обобщают информацию о временных разницах счета бухучета:
09 «Отложенные налоговые активы»
77 «Отложенные налоговые обязательства»
Особенности учета вычитаемых временных разниц мы уже рассматривали в консультации на нашем сайте. Учет временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете – это фиксация их на рассматриваемую дату, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую (т.е. затраты по НУ больше расходов во БУ). Поскольку в последующие периоды сумма превышения расходов в НУ будет скомпенсирована, то создаются ОНО бухгалтерской записью:
Пример: отражаем временные разницы при амортизации основных средств
В феврале 2019 г. компанией приобретен мебельный гарнитур для кабинета руководителя стоимостью 84 тыс. руб. (включая НДС — 14 тыс. руб.). В соответствии с принципами НУ стоимость мебели будет списана единовременно в отчетном периоде, поскольку не достигает минимального размера для признания покупки в составе ОС в 100 тыс. руб., установленного ст. 256 НК РФ.
По бухучету стоимость гарнитура будет списываться линейным методом в течение 4-х лет (48 мес. по 1458,33 руб. в месяц). В итоге возникнут налогооблагаемые временные разницы, и, как следствие, ОНО. В учете по временным разницам проводки будут такими:
Налоговый учет в 1С 8.3 — нюансы налога на прибыль
Уплата налогов является прямой обязанностью всех налогоплательщиков перед государством. Расчет суммы налога, подлежащего к уплате, зависит от того, какая система налогообложения применяется в организации. В данной статье мы рассмотрим расчет налога на прибыль.
Первым делом необходимо определить налоговую базу. Она составляет разницу между доходами и расходами организации. В данном случае в расчете можно использовать не все виды доходов и расходов. Некоторые из них попросту не облагаются налогом.
Касательно бухгалтерского учета в программе 1С существует равенство:
БУ = НУ + ПР + ВР
В данном случае под БУ подразумевается сумма по бухучету, которая состоит из части, отраженной по налоговому учету, а так же постоянной и временной разниц. Такая ситуация возникает из-за того, что не все суммы подлежат отражению в налоговом учете. Получается, что в бухгалтерском учете какая-то сумма может быть больше, чем в НУ. В результате возникают постоянные и временные разницы.
Предварительная настройка программы
Для расчета налога на прибыль организации применяют особое положение бухучета – ПБУ 18/02. Несмотря на всю кажущуюся сложность, именно он позволяет учитывать разницы между бухучетом и налоговым учетом.
На практике достаточно часто встречается, когда одна сумма в бухучете отразилась полностью, а в налоговый пошла лишь часть, либо вообще ничего. Для связки НУ и БУ и существует данное положение.
Программа 1С:Бухгалтерия поддерживает применение ПБУ 18/02. Включить его использование можно непосредственно в учетной политике вашей организации, как изображено на рисунке ниже.
С пользовательской точки зрения в плане ввода информации ничего не изменяется. Бухгалтеру не придутся дополнительно вносить какие-либо данные. Достаточно правильно настроить программу.
С точки зрения отчетности и внутренних расчетов изменения уже будут существеннее. В таком случае отчетность, например, оборотка, будет содержать детальную информацию о формировании налоговой базы. К ней относятся, например, данные по расчету налога на прибыль (68.04.02), 77 счет и т. д.
Если вам необходимо рассчитывать налог на прибыль, настоятельно рекомендуется уточнить в программе, что ПБУ 18 будет применяться.
Налоговый учет в 1С
Как было сказано ранее, не все доходы и расходы должны учитываться при расчете налога на прибыль. Эта информация указывается в плане счетов. На рисунке ниже видно, что у счета 90.04 не стоит флажка в колонке НУ, а у 90.07.1 флаг установлен.
В таком случае, если движение будет осуществлено на ДТ 90.04, в налоговом учете по дебету будет числиться ноль. Если счет кредита будет с установленным флагом НУ, то его сумма будет отражена в налоговом учете по кредиту соответственно.
Таким образом, как по дебету, так и по кредиту в налоговом учете суммы могут различаться, могут быть одинаковыми. Так же часто встречаются случаи, когда некая сумма не отражена в налоговом учете вообще.
На рисунке ниже видно, что суммы во всех трех движениях отражены как по дебету, так и по кредиту. Это следует из того, что в счетах 90.08.1 и 26 установлены флаги отражения в налоговом учете.
Обратите внимание, что на рисунке выше кроме полей НУ так же присутствуют поля ПР и ВР. Об этих ризницах и велась речь ранее
Сумма всех строк одного движения (НУ, ПР, ВР) должна совпадать с суммой по бухучету, которая отражена в колонке «Сумма».
Сам расчет налога на прибыль можно произвести автоматически при помощи обработки закрытия месяца, которая находится в разделе «Операции». Расчет производится одноименной регламентной операцией, расположенной в четвертом разделе.
Анализ состояния НУ по налогу на прибыль
Конечно же, большинство расчетов, влияющих на правильность вычисления налога на прибыль производятся программой автоматически, но бывают случаи ошибочных ситуаций. Разобраться с ними поможет специальный отчет, производящий анализ учета.
На главной форме отчета указывается период, за который мы хотим проанализировать данные и организацию. В схеме отчета показаны различные разделы, в которых сгруппированы данные. Перейти в любой из них можно нажав левой кнопкой мыши.
На рисунке ниже показано, что мы зашли в раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Блок с амортизацией выделился красным, что означает невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР.
Перейдя в подраздел с амортизацией, нами был получен отчет, в котором показано, в каком документе и на какую сумму произошла ошибка в равенстве.
Обратите внимание на галку в надстройке «По документам». Именно она позволяет видеть в отчете ссылки на документы, в которых программа нашла ошибочные данные
ОНО и ОНА
Далее нужно определить временные разницы, из-за которых бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются потому, что какие-то доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете в этом отчетном периоде, а в налоговом учете в следующем периоде или наоборот (п. 8 ПБУ 18/02 ). Так возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п.п.14, 15 ПБУ 18/02 ). Рассчитываются ОНА и ОНО как произведение временных разниц на ставку налога на прибыль.
Повторим, ОНА появляются, когда из-за возникших разниц налог на прибыль будет уменьшен в следующих отчетных периодах, а ОНО – если будет увеличен.
Типичный пример – формирование резерва на предстоящую оплату отпусков, когда в налоговом учете такой резерв не создается. Другой пример – использование разных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Предположим в нашем примере, что в отчетном периоде в организации был создан резерв на оплату отпусков в размере 370 000 рублей. В бухгалтерском учете расходы будут признаны в отчетном периоде, а в налоговом – только по мере ухода работников в отпуск. Следовательно, возникает ОНА в размере 74 000 рублей (370 000 рублей * 20%) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» на сумму 74 000 рублей
Если в отчетном периоде резерв был частично использован, отражается уменьшение ОНА. К примеру, за счет резерва были начислены отпускные со взносами на сумму 90 000 рублей. Поэтому исчисленный ранее ОНА уменьшится на 18 000 рублей (90 000 рублей * 20%) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — Кредит счета 09 на сумму 18 000 рублей
Отложенные налоговые обязательства формируются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68, а уменьшение ОНО показывается по дебету счета 77.
Текущий налог на прибыль (ТНП) с учетом требований ПБУ 18/02 определяется так (п. 21 ПБУ 18/02 ):
ТНП = УРНП – УДНП + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО
В нашем примере предположим, что иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом у организации не было. Следовательно, ТНП составит:
ТНП = 200 000 + 12 000 + 74 000 – 18 000 = 268 000
По итогам произведенных подсчетов субсчет «Расчет налога на прибыль» счета 68 обнуляется:
Дебет счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом» на сумму 268 000 рублей
При этом на субсчете «Расчеты с бюджетом» счета 68 ТНП распределяется между федеральным и региональным бюджетами.
Если по итогам отчетного периода в налоговом учете сформировался убыток, то на величину «налога на прибыль» с налогового убытка отражается ОНА:
Дебет счета 09, субсчет «Убыток» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом»