Как формируется добавочный капитал
ДК в бухгалтерской отчётности
В бухгалтерском балансе для отражения стоимости ДК предусмотрены две строки Пассива:
- строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
- строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».
В обе строки данные нужно вносить по кредитовому сальдо 83 счёта. Чтобы не ошибиться с показателями, учёт нужно вести строго по субсчетам.
Движение добавочного капитала в отчётном году учитывается в Форме №3 «Отчёт об изменениях капитала» (ОКУД 0710004). Он состоит из трёх разделов:
-
раздел 1 «Движение капитала»:
- 1.1. остаток капитала на 31 декабря предыдущего года;
- 1.2. увеличение капитала в течение отчётного года (обороты по кредиту 83 счёта);
- 1.3. уменьшение капитала в течение отчётного года (обороты по дебету 83 счёта);
- 1.4. остаток капитала на 31 декабря отчётного года;
- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок»;
- раздел 3 «Чистые активы».
Как формируется добавочный капитал
Формирование добавочного капитала и его дальнейшее увеличение (пополнение) происходит за счет нескольких источников, приведенных ниже;
- Суммы дооценки стоимости основных средств и нематериальных активов, полученные в результате переоценке стоимости объектов сроком полезного использования свыше 1 года. Такая переоценка проводится регулярно, в результате ее стоимость активов может как увеличиться, так и уменьшиться. В случае увеличения стоимости актива сумма дооценки (разность между восстановительной и первоначальной стоимостью) включается в состав добавочного капитала. В то же время при дооценке стоимости актива, необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, величина дооценки амортизации уменьшает добавочный капитал.
Соответствующие проводки счету 83 имеют вид:
Д01 (04) К83 – увеличена стоимость основного средства (нематериального актива) на сумму дооценки, сумма дооценки включена в добавочный капитал.
Д83 К02 – увеличена величина начисленной по объекту амортизации пропорционально величине дооценки стоимости этого объекта.
- Эмиссионный доход. Данный доход получают акционерные общества в случае, если акции общества продаются по более высокой цене, чем их номинальная стоимость. Номинальная стоимость на акции устанавливается на стадии формировании общества. Проводка по включении эмиссионного дохода в добавочный капитал имеет вид:
Д75 К83 – отражен полученный эмиссионный доход.
- Курсовые разницы при расчетах в иностранной валюте. Если учредители делают вклады в уставной капитал в виде иностранной валюты, то в случае возникновения положительной курсовой разницы, вызванной отличием курсов валют, она включается в состав добавочного капитала. Соответствующая проводка имеет вид:
Д75 К83 — отражена величина положительной курсовой разнице по вкладу в УК в иностранной валюте.
- Дополнительные вклады в имущество общества, внесенные учредителями. Проводка имеет вид:
Д08 (51) К83 – отражен дополнительный вклад учредителя в виде основного средства (безналичных денежных средств) в имущество ООО.
Как уменьшить капитал
Сформированный добавочный капитал может быть уменьшен на суммы, указанные ниже:
- Суммы уценки стоимости основных средств и нематериальных активов, полученных в результате проведенной переоценки. Уценка стоимости актива возникает в случае, если стоимость, полученная в результате переоценки, оказывается ниже первоначальной стоимости. При этом начисленная амортизация по актива также должна быть уменьшенной пропорционально сумме уценки стоимости актива. Соответствующие проводки, выполняемые в данном случае имеют вид:
Д83 К01 — уменьшена стоимость основного средства (нематериального актива) на сумму уценки.
Д02 К83 – уменьшена величина начисленной по объекту амортизации пропорционально величине уценки стоимости этого объекта.
- Увеличение уставного капитала. Увеличить УК можно несколькими способами, о которых подробнее можно прочитать здесь. Один из способов – это увеличить его за счет средств добавочного капитала. При этом в бухгалтерском учете выполняется проводка:
Д83 К80 – отражено увеличение УК общества за счет средств добавочного капитала.
- Распределение добавочного капитала между учредителями. Проводки выглядит следующим образом:
Д83 К75 – отражены суммы, распределенные между участниками.
- Курсовые разницы. При вкладах в уставный капитал в иностранной валюте может наблюдаться как положительная, так и отрицательная курсовая разница. В случае положительной курсовой разницы, она включается в добавочный капитал, об этом писалось выше. Если курсовая разница отрицательная, то она уменьшает величину добавочного капитала. Проводки выглядит так:
Д83 К75 – отражена величина отрицательной курсовой разницы по вкладам в иностранной валюте.
Нормативное регулирование добавочного капитала
Добавочный капитал представляет собой один из важных элементов финансового состояния организации. Для надлежащего учета и отражения добавочного капитала существует нормативное регулирование, установленное Федеральным законом О бухгалтерском учете и прочими нормативными актами.
Законодательные нормы
В соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете добавочный капитал отражается на счете 83 в учетной политике организации. Данный закон определяет основные принципы бухгалтерского учета и детально регламентирует учет и отчетность по добавочному капиталу.
Приказы и методические рекомендации
Кроме законодательных норм, нормативное регулирование добавочного капитала включает в себя приказы и методические рекомендации Федерального бюро по стандартизации. Они определяют порядок учета и отчетности по добавочному капиталу, а также раскрывают особенности его формирования и изменения в различных ситуациях, например при увеличении или уменьшении уставного капитала.
Международные стандарты
Кроме национальных нормативных актов, существуют международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО), которые также регулируют учет добавочного капитала. Они разработаны Международным советом по стандартам финансовой отчетности (МССФО) и рекомендуются для применения во всем мире.
Нормативное регулирование добавочного капитала является важным инструментом для обеспечения однозначности и прозрачности учета данного элемента финансового состояния организации. Бухгалтер и руководители компании должны иметь полное представление о действующих нормах и следовать им при осуществлении учетных операций и подготовке отчетности.
Какие бывают бухгалтерские счета?
Внимание
Пример предполагает использование только активных счетов, т. к. иные еще не изучены. Для того чтобы правильно записать информацию, сначала нужно определиться с тем, какие счета вступают во взаимосвязь.
Готовую продукцию учитывают на 43 счете. Основное производство передает ТМЦ на склад, значит, по счету 20 сумму нужно указать в кредите. С другой стороны, количество продукции на хранении увеличивается, и счет 43 дебетуется: Дт 43 Кт 20.
По аналогии составим остальные проводки без указания сумм операций. Вот что получится в итоге: 1. Дт 01 Кт 08. 2. Дт 08 Кт 19.
3. Дт 20 Кт 25, Дт 20 Кт 26. 4. Дт 23 Кт 10. 5. Дт 45 Кт 41. 6. Дт 57 Кт 50.
Формирование добавочного капитала
Формирование добавочного капитала начинается с создания предприятия. Учредители вносят в уставный капитал определенные суммы денег или имущества, которые становятся источником добавочного капитала.
Дальнейшие вложения в добавочный капитал могут производиться по решению учредителей или путем реинвестирования прибыли предприятия. Если предприятие имеет некоммерческую цель, дополнительный капитал может привлекаться из добровольных пожертвований.
Добавочный капитал позволяет предприятию обеспечить свою финансовую устойчивость и резервы для будущего развития. Он может быть использован для покрытия убытков, выплаты дивидендов или производства внутренних инвестиций.
Важно отметить, что изменение добавочного капитала должно быть корректно отражено в бухгалтерском учете. Для этого используется счет 83 Добавочный капитал
На этом счете отражаются все операции, связанные с формированием и использованием добавочного капитала.
Добавочный капитал является основой успешного функционирования предприятия и его долгосрочной устойчивости. Правильное формирование и использование этого ресурса позволяет эффективно управлять финансовыми рисками и обеспечить удовлетворение потребностей всех заинтересованных сторон.
Для каких целей создается
Прежде всего, добавочный капитал создается для покрытия убытков от обесценения активов. То есть, формируется он от положительной переоценки объектов, а используется в обратной ситуации.
Пример: компания приобрела недорогую недвижимость в селе, рассчитывая разместить там складское помещение, за 300 тысяч рублей. Через год там построен перерабатывающий комбинат, появились новые рабочие места, потребовались дополнительные объекты ОС, а стоимость недвижимости возросла до 800 тысяч рублей. В данном случае сумма в 500 тысяч рублей пополнит добавочный капитал.
Другой пример: компания купила склад в другом населенном пункте за 200 000 рублей, но после этого там выгорела полностью деревня из-за лесных пожаров. Склад уцелел, но стоимость его приближается к нулю, так как сдать в аренду его невозможно, а содержать дорого. После переоценки стоимость склада составит всего 20 тысяч рублей – а разница в 180 тысяч будет списана с добавочного капитала.
Также ДК складывается и из переоценки стоимости ценных бумаг, если их курс периодически меняются. Так, при благоприятной финансовой обстановке, если активы дорожают, а сумма дополнительного капитала стабильно увеличивается, его можно направить на увеличение уставного капитала (УК).
В целом же, сумма накопленных средств в виде ДК говорит о финансовой стабильности и умелом вложении денег в активы. А кроме прочего, его размер влияет на выплаты собственникам долей при ликвидации компании (если к тому моменту у компании останется хотя бы какое-то имущество).
Роль добавочного капитала в бухгалтерии
Добавочный капитал представляет собой совокупность средств, которые компания получает от своих учредителей, а также от дополнительных эмиссий акций или привлечения долгосрочных займов. Он отображается на счете 83 бухгалтерского баланса.
Роль добавочного капитала включает в себя несколько основных аспектов:
- Обеспечение финансовой устойчивости компании: добавочный капитал позволяет создать резервный фонд, который может использоваться в случае необходимости, например, для погашения задолженностей или инвестиций в развитие предприятия.
- Обеспечение долгосрочной стабильности: добавочный капитал является долгосрочным источником финансирования, что позволяет компании получать средства на различные цели без дополнительных займов или эмиссий акций.
- Защита интересов инвесторов: наличие достаточного добавочного капитала говорит об уровне доверия инвесторов к компании, поскольку это свидетельствует о возможности покрыть потенциальные убытки и обеспечить выплату дивидендов.
- Предоставление информации о финансовом состоянии компании: добавочный капитал является одним из показателей финансовой устойчивости и успешности компании и используется для оценки ее общей стоимости и состояния.
Таким образом, добавочный капитал является важным составляющим финансовой структуры предприятия, обеспечивает его устойчивость и долгосрочную стабильность, а также служит индикатором для инвесторов и стейкхолдеров.
Доход от продажи акций по увеличенной стоимости
Подобная операция возможна лишь в акционерных обществах и в том случае, если совершается выгодная продажа их акций. Сумму, превышающую номинальную стоимость акций, относят на субсчет 83.2 проводкой Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Доход эмиссионный». При этом в дебете счета 75 указывается номинальная стоимость, а в кредите – фактически оплаченная. В результате образуется сальдо по кредиту, которое полностью «гасится» проводкой со счетом 83.
Бухгалтерский учет счета 83 будет содержать следующие записи при признании эмиссионного дохода:
- Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Уставный капитал» – учтена номинальная стоимость акций.
- Дт «Расчетный счет» (счета имущества или денежных средств) Кт «Расчеты с учредителями» – оплачены акции.
- Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Доход эмиссионный» – в части добавочного капитала признан эмиссионный доход.
Учет добавочного капитала (счет 83)
Перечень направлений расходования средств, отображаемый в дебете счета, следующий.
- Перевод средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации.
- Перераспределение средств среди учредителей компании.
- Расходование в целях погашения падения стоимости внеоборотных активов компании, которое выявляется при проведении процедуры переоценки. Примечание! По дт сч. 83 также отображается сумма доначисляемой амортизации по основным средствам компании (при дооценке активов) в корреспонденции со сч. 02. Сумма начисленной дооценки стоимости внеоборотных активов при выбытии данного имущества списывается со сч.
83 в сч. 84. - Отрицательные курсовые разницы при осуществлении расчетов по вкладам учредителей компании (в том числе и в уставный капитал организации).
Источники формирования добавочного капитала
Добавочный капитал формируется за счет из нескольких источников. Прежде всего, это переоценка имеющихся внеоборотных активов. Для основных средств определяется справедливая стоимость. Это понятие введено ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Предприятие самостоятельно определяет сроки и периодичность проведения переоценки. При этом изменяется цена не только стоимости объекта, но и сумма амортизации ОС.
Исходя из данных в прошлом примере, рассчитаем коэффициент прироста стоимости объекта, купленного в деревне, недвижимость в котором затем выросла:
Добавочный капитал = 800 000 – 300 000 = 500 000 рублей
В данном случае расчет такой:
- справедливая цена – 800 000 рублей,
- первоначальная стоимость – 300 000 рублей,
- сумма дооценки – 500 000 рублей.
Если же объект еще и амортизировался, то сумма амортизации умножается на коэффициент, равный соотношению справедливой цены и первоначальной стоимости. То есть, амортизация тоже корректируется на величину дооценки (но в налоговом учете дооценка не учитывается).
Переоценка нематериальных активов проводится по аналогии с основными средствами – компания определяет справедливую стоимость объекта и доначисляет разницу в ДК.
Пример: на предприятии имеется компьютерная программа, на которую компания имеет авторские права. Ее стоимость возросла с 10 000 рублей до 18 000 рублей. Переоценка делается на основании мониторинга цен. По результатам переоценки увеличивается добавочный капитал на сумму 8 000 рублей.
И еще один важный источник добавочного капитала – эмиссионный доход по собственным акциям. В данном случае речь не идет о биржевых котировках (они как раз в отчетности и не фигурируют). Если компания изначально оценила акции в одну цену, а при размещении продала их дороже (например, после удачного IPO), то разница между изначальной ценой и фактической вносится в ДК.
Например, номинальная одной акции была 5 000 рублей. Исходя из показателей чистой прибыли, на общем собрании принято решение увеличить стоимость акции на 200 рублей. Перемножив сумму дооценки на количество акций, получится сумма, на которую и увеличится ДК.
Есть и другие источники – все основные перечислены в таблице:
| Источник | Основание |
|---|---|
| Переоценка внеоборотных активов, включая ОС, НМА | ФСБУ 6/2020, 26/2020, 14/2022 |
| Положительная курсовая разница активов в иностранной валюте для активов и обязательств за рубежом, по расчетам с иностранными учредителями | ПБУ 3/2006 |
| Стоимость имущественных объектов, полученных унитарным предприятием, превышающая стоимость, предусмотренную в УК | Письма Минфина № 07-04-09/2355, № 07-02-18/01 |
| Внесение учредителями денег, предназначенных для вклада в ДК | Письма Минфина № 07-01-06/60407, № 03-03-06/1/45463 |
| Суммы восстановленного НДС по объектам ОС | Письмо Минфина № 07-05-06/302 |
Как видно, в добавочном капитале отражаются даже деньги от учредителя. Например, если он решит внести их в компанию не через увеличение уставного капитала, а, например, просто внеся их на счет. Соответственно, этот взнос не влияет на УК, а сразу идет в добавочный капитал.
Увеличение добавочного капитала
Увеличение добавочного капитала путем увеличения уставного капитала
Один из способов увеличения добавочного капитала — это увеличение уставного капитала. Компания может принять решение о повышении стоимости уставного капитала путем инъекций дополнительного капитала, привлечения новых инвесторов или конвертации долга в капитал. При этом увеличивается не только добавочный капитал, но и общая стоимость активов компании.
Увеличение добавочного капитала через реорганизацию
Другой способ увеличить добавочный капитал — это провести реорганизацию компании. Реорганизация может включать объединение нескольких организаций, разделение компании на части, а также преобразование одной формы собственности в другую. В результате реорганизации может произойти перераспределение активов и увеличение добавочного капитала компании.
Настоящая статья предоставляет лишь краткий обзор способов увеличения добавочного капитала. Конкретные методы могут быть различны в зависимости от конкретной ситуации компании и ее правового положения. Для более подробного и точного понимания данного вопроса, рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным специалистом в области бухгалтерского учета и налогообложения.
| Способы увеличения добавочного капитала | Примеры |
|---|---|
| Увеличение уставного капитала | Инъекции дополнительного капитала, привлечение новых инвесторов, конвертация долга |
| Реорганизация компании | Объединение организаций, разделение компании, преобразование формы собственности |
Ведение учета добавочного капитала на счете 83 (проводки)
Инфо
Это касается переоценки активов, полезный срок использования которых свыше 12 месяцев (основные средства, объекты капитального строительства);
- Эмиссионный доход – доход, полученный благодаря разности между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимости, установленной при формировании акционерного общества;
- Дополнительные вклады учредителей ООО;
- Положительные курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями в иностранной валюте.
Проводки по кредиту счета 83 Д01 К83 – отражена сумма дооценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств. Д02 К83 – отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств. Д75 (50, 51, 52) К83 – отражена величина полученного эмиссионного дохода.
Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала
Внимание
Д08 (51) К83 – дополнительные вклады в имущество ООО. Уменьшение добавочного капитала В дебет счет 83 заносятся суммы, уменьшающие добавочный капитал
Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на увеличение уставного капитала общества.
- При уценке стоимость активов при проведении дооценки (для активов сроком полезного использования свыше 12 месяцев);
- При увеличении уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет добавочного капитала);
- Распределение сумм добавочного капитала между учредителями (участниками) общества;
- Отрицательные курсовые разницы при вкладах в иностранной валюте.
Проводки по дебету счета 83 Д83 К01 – отражена сумма уценки, полученной при проведении переоценки стоимости основных средств.
Переоценка основных средств: порядок проведения и учёт
Как правило, в структуре добавочного капитала наибольший удельный вес занимает переоценка ОС. Поэтому рассмотрим эту тему подробнее. Сумма оценки внеоборотных активов (и ОС в частности) — это единственный показатель ДК, который может изменяться в зависимости от рыночной конъюнктуры. Она может быть как положительной (дооценка), так и отрицательной (уценка).
Организация вправе принимать самостоятельное решение о необходимости переоценки внеоборотных активов. Но она должна производиться не чаще 1 раза в год. Переоцениваются все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов (например, транспортные средства, оборудование, здания и сооружения).
Ещё один момент — проведя переоценку один раз, потом делать её нужно регулярно, чтобы данные по текущей рыночной стоимости имущества существенно не отличались от данных бухучёта.
Ситуации, при которых проводят переоценку ОС
Необходимость в переоценке основных средств возникает в следующих случаях:
- увеличение уставного капитала;
- получение кредитов и займов (для оформления залоговой массы);
- формирование реальной себестоимости продукции (в части начисления амортизации);
- продажа активов;
- реструктуризация или продажа компании;
- привлечение инвестиций.
Информация необходимая для переоценки ОС
Чтобы сформировать реальную и адекватную стоимость ОС на текущую дату, нужно ориентироваться на:
- Информацию по аналогичной продукции, полученную от её производителей;
- Данные по уровню цен, содержащиеся в отчётах районных отделений Госкомстата, Минэкономики, торговых инспекций, и т.д.;
- Данные по уровню цен, опубликованные в СМИ, в интернет, в специальной литературе.
В бухгалтерском учёте должна содержаться следующая информация по состоянию на 31 декабря отчётного года:
- По первоначальной стоимости переоцениваемого объекта ОС;
- По сумме амортизации, начисленной за всё время эксплуатации;
- По восстановительной стоимости объекта ОС (если раньше переоценка этого ОС уже проводилась).
Порядок проведения переоценки ОС
Переоценка проводится на основании приказа или распоряжения, который доводится до всех служб, задействованных в процедуре. Создаётся комиссия, для которой готовят перечень объектов ОС для переоценки. В перечне должно быть указано:
- точное название объекта ОС,
- инвентарный номер,
- дата его приобретения,
- дата включения объекта в учёт.
Комиссия устанавливает новую стоимость объектов ОС и составляет акт переоценки. К акту прилагаются все документы, на основании которых эта стоимость была определена. Стоимость ОС после переоценки вносится в инвентарную карточку учёта объекта ОС (форма ОС-6).
В зависимости от итогов переоценки, проводки в бухгалтерском учёте будут разными
Если объект ОС ранее не переоценивался
| Увеличение стоимости ОС после переоценки | Уменьшение стоимости ОС после переоценки | ||
|---|---|---|---|
| Проводка | Операция | Проводка | Операция |
| Дт 01 — Кт 83 | Увеличили стоимость ОС | Дт 91 — Кт 01 | Уценили объект ОС |
| Дт 83 — Кт 02 | Доначислили амортизацию | Дт 02 — Кт 91 | Уменьшили амортизацию |
Если объект ОС ранее уценённый, в результате переоценки увеличил свою стоимость, то на стоимость предыдущей уценки делают проводки:
- Дт 01 — Кт 91 — учли дооценку объекта ОС в пределах предыдущей уценки;
- Дт 91 — Кт 02 — увеличили амортизацию в пределах предыдущей уценки.
Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки включают в ДК:
- Дт 01 — Кт 83 — отразили дооценку объекта ОС свыше предыдущей уценки;
- Дт 83 — Кт 02 — увеличили амортизацию свыше предыдущей уценки.
Если объект ОС ранее дооценённый, в результате переоценки уменьшил свою стоимость, то на стоимость предыдущей дооценки делают проводки:
- Дт 83 — Кт 01 — учли уценку объекта ОС в пределах предыдущей дооценки;
- Дт 02 — Кт 83 — уменьшили амортизацию в пределах предыдущей дооценки.
Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки относится на финансовый результат в составе прочих расходов:
- Дт 91 — Кт 01 — отразили уценку объекта ОС свыше предыдущей дооценки;
- Дт 02 — Кт 91 — уменьшили амортизацию свыше предыдущей дооценки.
Переоценка не отражается в налоговом учёте. Поэтому при дооценке будет возникать ПНО (постоянное налоговое обязательство) за счёт превышения начисленной амортизации в бухучёте над амортизацией в налоговом учёте. Делаем проводку:
При уценке возникнет ПНА (постоянный налоговый актив) Это обратная ситуация: начисленная амортизация в бухучёте меньше чем в налоговом учёте. Проводка:
Что такое добавочный капитал
Добавочный капитал – это особый вид капитала, который не связан со взносами учредителей и не зависит от итогов хозяйственной деятельности компании. Этот фонд образуется за счет умелого вложения денег в активы и роста стоимости собственных акций.
Чтобы изначально в компании появились средства для осуществления хозяйственной деятельности, их вносят учредители. В процессе работы появляется прибыль, которая в том числе распределяется в резервный фонд, который является защитой от возможного банкротства. Возникновение добавочного капитала (ДК) имеет иную природу – он образуется от изменения цен на рынке.
Размер ДК полностью зависит от внешних факторов, на которые невозможно повлиять. Например:
- Он может вырасти – можно приобрести объект недвижимости по бросовой цене, а через год в этом населенном пункте будет построен перерабатывающий комбинат, где созданы хорошие условия и предлагаются хорошие зарплаты. В такой ситуации изначально дешевый объект резко возрастет в цене.
- Он может падать – крупная техногенная авария, после которой недвижимость в определенных районах теряет в цене (или ее цена вообще стремится к нулю).
Простыми словами, добавочный капитал – это собственные средства, которые появились у компании без посторонних вливаний, а за счет роста в цене уже имеющихся активов. Для его образования не требуется эффективной работы и получения прибыли.
Хотя утверждать, что результаты работы компании не влияют на увеличение ДК, не совсем верно. Если брать ситуацию с ростом номинальной стоимости акций, то прирост напрямую зависит от эффективности работы предприятия. А также в ДК включаются дополнительные взносы учредителей (которые делаются сверх оговоренных долей).