Учет нма с 2024 года

Учет и инвентаризация НМА

Единицей учета нематериального актива является инвентарный объект (совокупность прав на него, которая возникает в соответствии с договором или иным документом, подтверждающим право организации на такой актив). При этом, инвентарным объектом может являться сложный объект, состоящий из нескольких РИДов (например, технология производства или мультимедийное произведение).

В преддверии перехода на новый ФСБУ необходимо четко определить, какие объекты будут признаны НМА, согласно новому порядку, а какие следует учитывать по иным правилам. Поскольку ряд активов, которые ПБУ 14/2007 признавал нематериальными, с момента вступления в силу ФСБУ 14/2022 могут утратить такой статус, рекомендуем провести инвентаризацию НМА. Это позволит не только выделить активы, подпадающие под новый порядок, заблаговременно категоризировать их по видам и группам, но и убедиться в том, что они надлежащим образом оформлены и защищены.

Стоимость и переоценка НМА

В части стоимости произошло сразу несколько важных изменений:

• Теперь можно определять лимит стоимости НМА и не применять новый ФСБУ к активам стоимостью меньше лимита. В старом стандарте запрещалось устанавливать лимит актива — к учёту принимались все НМА независимо от их стоимости.

• В новом стандарте не указан точный список расходов, которые учитываются при формировании первоначальной стоимости актива. При этом теперь можно разделить затраты на несколько активов так, как хочет сама компания. В старом ПБУ такая возможность не предусматривалась.

• Теперь можно увеличивать первоначальную стоимость объекта на сумму его улучшения и модернизации. Ранее менять стоимость НМА можно было только в случае переоценки или обесценивания актива.

• В ФСБУ 14/2022 стала обязательной проверка актива на обесценивание для всех компаний, кроме упрощенцев. По старому стандарту можно было проводить проверку по желанию.

Условия признания капитальных вложений

Новое в учете нематериальных активов по ФСБУ 14/2022

Стоит отметить, что революционных изменений, как таковых, стандарт не вносит, однако новшества все же есть. Так, например, по сравнению с ПБУ 14/2007, в ФСБУ 14/2021 сокращается количество условий для принятия НМА к бухучету. В частности, упразднены следующие условия:

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

ФСБУ 14/2022 вводит ряд новых понятий, уже знакомых по ранее введенным ФСБУ, а также закрепляет некоторые понятия, которые давно используются на практике:  

Все различия ПБУ 14/2007 и ФСБУ 14/2022: сравнительная таблица

Вести учёт НМА по новому ФСБУ просто и удобно в 1С: Бухгалтерии. Учитывайте объекты как НМА, проводите переоценку стоимости актива, начисляйте амортизацию и списывайте объекты после окончания срока их использования.
  В 1С: Бухгалтерии новый ФСБУ поддерживается с 21.12.23 и уже доступен всем пользователям конфигурации. Подробнее о переходе на ФСБУ 14/2022 читайте в нашей инструкции.

Что нельзя учесть в качестве НМА, согласно ФСБУ 14/2022

Меняется также список активов, к которым новый ФСБУ не применяется:

• финансовые вложения;

• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;

• долгосрочные активы к продаже (впрочем, этот пункт и предыдущий заменяют одно из упраздненных требований для принятия НМА к бухучету);

• права пользования активом, возникающие из договора аренды;

• поисковые активы;

• средства индивидуализации, созданные собственными силами организации (в частности, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания);

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способности к труду;

• совокупность информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации;

• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Правда, с комментарием «когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов».

Минфин предупредил об изменении правил учета нематериальных активов

Минфин предупредил организации, что с отчетности за 2024 год изменятся правила учета нематериальных активов.
В своем сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40 ведомство напоминает, что приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н утвержден ФСБУ 14/2020 «Нематериальные активы» и внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новый ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции приказа № 87н) заменят действовавшие долгое время ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Новые стандарты изменили структуру нормативного регулирования учета нематериальных активов. В частности, для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная структуре нормативного регулирования учета основных средств.
В связи с этим вопросы учета на этапе приобретения (создания) объектов НМА включены в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Соответственно, теперь в бухучете понятие капитальных вложений распространено, в том числе на процесс формирования объектов нематериальных активов.
Под капитальными вложениями в НМА понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов нематериальных активов.
Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов нематериальных активов. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов нематериальных активов.
При этом ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи. Ранее такое ограничение не устанавливалось.
В новой редакции ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям в нематериальные активы отнесены затраты:
•    на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов (ранее – не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами);
•    на создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Ранее расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета;
•    на улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов, в случае соответствия таких затрат условиям признания капитальных вложений

Ранее фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принимался к бухгалтерскому учету, не подлежала изменению;
•    на приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).
Минфин также обращает внимание, что ФСБУ 26/2020 дополнен положениями о капитальных вложениях в нематериальные активы, а положения, относящиеся к капитальным вложениям в основные средства, содержательно не изменялись

Списание НМА

Изменения в ФСБУ 26/2020: учет капвложений в нематериальные активы

Применение ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» стало обязательным с отчетности за текущий год, однако уже с момента его официального вступления в силу стало известно, что стандарт будут менять. Связано это было со скорым введением ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и касалось непосредственно учета расходов на приобретение и создание НМА. Так, стандарт по капвложениям был дополнен, и нововведения вступают в силу одновременно с ФСБУ 14/2022, то есть с отчетности за 2024 год.

К капитальным вложениям теперь относятся следующие затраты:

• приобретение имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и приравненные к ним средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов;

• создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских (НИР), опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ (ТР);

• улучшение объектов нематериальных активов (в частности, переработку, модификацию);

• приобретение прав на занятие отдельными видами деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

В ФСБУ 26/2020 добавлен также п. 15.1. Он предусматривает, что в случае, если при выполнении работ или оказании услуг для заказчика организация создает объект интеллектуальной собственности, соответствующий условиям признания НМА, на который у организации возникают исключительные права или права использования, сумма фактических затрат на реализацию работ уменьшается на стоимость капвложений в созданный объект.

Стоит отметить еще одно новшество. Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются теперь на стадию исследований и стадию разработок. Подобную группировку организация должна создать самостоятельно для определения порядка учета. Ранее ПБУ 14/2007 не применялся к НИКОР, не давшим положительного результата, а также к незаконченным и неоформленным в установленном порядке.

Также в рамках внесенных изменений определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее такими затратами признавались расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата). Итак, фактическими признаются затраты, если:

• относятся к стадии исследований;

• относятся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;

• организация не может однозначно классифицировать их как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.

Признание объекта НМА

Одно из главных изменений в части признания объекта НМА — это утверждение лицензий в качестве нематериального актива. В ПБУ 14/2007 лицензии не рассматривались как НМА, теперь же их можно учитывать как нематериальные активы.

Также утверждён порядок признания актива, который находится в совместной собственности (). Теперь если право собственности на актив есть у нескольких компаний, то актив учитывается как НМА в каждой из них. Если же актив принадлежит и компании, и физическому лицу, то такой актив учитывается как НМА компании.
 

Помимо этого новый стандарт теперь применяется и к физическим носителям, на которых размещён нематериальный актив. Такие носители можно учитывать как в составе НМА, так и отдельно — как основное средство или запасы ().

Активы, признаваемые НМА по ФСБУ 14/2022

Согласно стандарту, нематериальным признается актив, который соответствует одновременно следующим критериям:

• не имеет материально-вещественной формы;

• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

• может быть выделен или отделен (идентифицирован) от других активов.

При этом, если актив, удовлетворяющий этим признакам, или права на такой актив совместно принадлежат нескольким организациям, то такой актив или права на него признаются НМА для каждой из них и должны быть соответственно отражены в бухучете.