Кого не коснутся изменения?
Положения указа не касаются норм, которые дают гражданам возможность засчитывать подоходный налог в России в случае его уплаты в другом государстве. Пока правила налогообложения резидентов и нерезидентов РФ также остаются прежними.
МНЕНИЕ
Изменения скажутся практически на всех компаниях, в деятельности которых есть «иностранный элемент» из недружественных стран.В договорных отношениях основные последствия проявятся по процентам по долговым обязательствам, а также роялти (не будут применимы пониженные ставки и правила «разграничения» налогообложения между государствами). Не стоит забывать и про дивиденды. В то же время с учетом контрсанкций выплата «пассивных» доходов в «недружественные» страны и так серьезно ограничена.В отношении сотрудников, переведенных в подразделения компании в других странах, релевантно приостановление положений от «зарплатных» налогов при выполнении трудовой функции за рубежом и непоименованным доходам.
При этом не были приостановлены положения об определении налогового резидентства в случае, когда по национальному законодательству человек в каком-то периоде является резидентом обоих государств.Как на компаниях и сотрудниках отразится указИностранные компании из списка «недружественных» стран не смогут получать пассивные доходы из России: дивиденды, роялти и проценты. Большинство компаний и так столкнулись с проблемами получения доходов из РФ из-за валютных ограничений, а теперь это распространится и на те компании, которым удавалось эти ограничения обходить.
Последствия для российских компаний будут зависеть от ответных мер со стороны иностранных партнеров. Также есть риск, что придется платить налоги по повышенным ставкам при сотрудничестве с компаниями из «недружественных юрисдикций». Мы запросили комментарий у налоговых экспертов по этому поводу.
СОВЕТ
Рекомендуем гражданам отслеживать свое налоговое резидентство, оценивать, облагаются ли виды получаемых доходов в государстве резидентства и/или государстве – источнике доходов по национальным правилам, есть ли обязанность самостоятельно декларировать доходы и уплачивать налоги.В случае удаленщиков и фрилансеров стоит обратить внимание на изменения правил определения источника дохода, вводимые в России с 2024 и 2025 годов соответственно.
Не ждите принятия закона, который «подтвердит» приостановку положений соглашений. Во-первых, указ уже вступил в силу и сам по себе порождает последствия приостановки, а во-вторых, в текущих условиях не приходится ожидать, что Госдума усмотрит повод для отклонения соответствующего законопроекта.
Компаниям стоит переоценить налоговое бремя исходя из применимых норм национального законодательства и оценить целесообразность реструктуризации договорных отношений, а также корпоративных структур.Нельзя исключить, что иностранные государства воспримут приостановку соглашений как их нарушение и повод для денонсации. Соответственно, могут потерять актуальность и немногие действующие положения. С другой стороны, стоит следить за тем, какие меры смягчения последствий приостановления будут разработаны во исполнение подпункта 2 пункта 3 указа.
Автор статьи — Ольга Булгакова, юристконсульт компании ДАЛС
Как работают СИДН сейчас и почему доходы пока не подлежат двойному налогообложению
Пункт СИДН об избежании двойного налогообложения не отменён. Это значит, что для граждан России ничего не изменилось. Они платят налоги в соответствии с прежними условиями.
Например, если сотрудник работает в компании страны из списка, но проживает в России, он платит налоги только в одной стране.
Всё может измениться, если страны, пункты соглашений с которыми приостановлены, примут ответные меры — отменят соглашение полностью. Тогда сотруднику придётся платить налог и в России, и в стране, с которой он работает.
Также двойной налог придётся платить, если эти страны приостановят соглашения частично — то есть отменят возможность вычета налога, уплаченного в России.
Раньше Россия уже полностью останавливала СИДН с некоторыми странами. Например, с Латвией, Украиной, Нидерландами. Если сотрудник работает с этими странами, ему нужно платить налог дважды — в России и в стране, с которой он работает.
Напомним, что у России остаются неприостановленные соглашения с большим количеством стран. Например, с Беларусью, Таджикистаном, Казахстаном, Сербией, Черногорией.
Как платить налог, если я самозанятый или ИП и при этом нерезидент РФ
Самозанятым для уплаты налога нужно иметь гражданство РФ или одной из стран ЕАЭС и сотрудничать с российскими заказчиками. Но велика вероятность, что налог нужно будет уплачивать или доплачивать и в стране резидентства — это зависит от положений законодательства выбранной страны.
То же самое касается ИП — он может работать и платить налоги в России, будучи нерезидентом. Но, возможно, придётся уплачивать или доплачивать налог и в стране резидентства.
Пример. Роман — самозанятый фрилансер, гражданин РФ, но является резидентом Грузии. Роман выполняет заказы для компаний из России и с этого дохода уплачивает 6% налога как самозанятый. Между Грузией и Россией нет СИДН. Поэтому Роман должен уплатить налог дважды — в России и в Грузии.
Что представляет собой соглашение об избежание двойного налогообложения
Соглашение является международным договором, который заключен между двумя странами. Он позволяет разрешать вопросы устранения двойного налогообложения. Сутью Соглашения является отсутствие необходимости в уплате налогов по доходу дважды: в России и за рубежом. Вместе с тем Соглашение направлено и на уклонение от уплаты налогов.
В Соглашении прописывают порядок налогообложения в отношении различных доходов, срок действия Соглашения, а также порядок его прекращения. Россия заключила такие договора не со всеми государствами. Она подписала Соглашение с 84 странами.
Почему Россия задумалась о приостановке действия соглашений об избежание двойного налогообложения с рядом стран.
В России рассчитывают на то, что подобный шаг станет ответом на санкции, а также на февральское включение России в черный список юрисдикций, не сотрудничающих с Евросоюзом по налоговым вопросам. Около 40 СИДН заключено с «недружественными» странами. В таком списке числятся страны ЕС, включая Мальту, Кипр, Люксембург, а также США, Великобритания, Швейцария, Япония и Сингапур.
О чем указ Президента
Указом были приостановлены основные статьи соглашений, кроме общих норм об устранении двойного налогообложения, процедуры взаимного согласования и обмена информацией, которые также тесно связаны с приостановленными статьями. Значительные изменения касаются налогообложения выплаченных после 8 августа 2023 г. дивидендов, роялти, лицензионных платежей, которые должны облагаться теперь по ставкам, установленным в НК РФ: дивиденды – налог — 15 процентов вместо 5% или 10%, роялти / лицензионные платежи – 20 процентов вместо 0%.
Также значительно сокращены сроки образования постоянных представительств на территории РФ при ведении деятельности на строительных площадках иностранными компаниями. Обязанность налогоплательщика уплачивать налог на прибыль при ведении строительно- монтажной деятельности теперь возникает после 30 календарных дней вместо 12 месяцев. Изменения коснулись передачи доходов и расходов постоянным представительствам в РФ.
Постоянные представительства не смогут принимать некоторые расходы полностью к учету, к примеру, расходы на рекламу. Теперь они подлежат нормированию в соответствии с НК РФ.
Еще подлежит налогообложению на территории РФ по ставке 10 процентов — деятельность от международных перевозок.
Коснулись изменения также доходов от продажи долей/акций в компаниях, активы которых состоят прямо или косвенно более чем на 50% из недвижимости, а также от продажи движимого и недвижимого имущества, находящейся на территории РФ. Теперь такой доход облагается в РФ по ставке 20%.
Доход граждан, нерезидентов РФ, осуществляющих трудовую деятельность в российских компаниях дистанционно за рубежом, также подлежит налогообложению на доходы физических лиц от источников в РФ.Ранее аналогичная приостановка была осуществлена в отношении СОИДН с Латвией, в последствии соглашение было денонсировано.
Как платить налог, если у меня есть виза цифрового кочевника
Цифровые кочевники, или диджитал-номады, — это люди, которые работают удалённо и живут за пределами страны гражданства. В течение года они могут поменять несколько стран или городов. Правила налогообложения для таких людей в разных странах могут различаться.
В некоторых странах цифровой кочевник освобождается от уплаты налога на доход полностью — например, на Багамах и в Хорватии. С полным перечнем таких государств можно ознакомиться здесь.
В некоторых странах цифровой кочевник обязан платить налог на доход, полученный на их территории. Например, в Португалии с доходов, полученных внутри страны, нужно платить 20%, а с доходов из-за рубежа — 0%.
Поэтому цифровой кочевник должен следить за своим статусом налогового резидента в других странах и проверять источники выплаты и виды дохода.
Как и все , цифровые кочевники в будущем должны будут уплачивать налог в России, если работают на российские компании. В случае, когда доходы диджитал-номада поступают не из России, платить налог нужно только в стране налогового резидентства, если это предусмотрено правилами визы.
Уточнить правила налогообложения в России и за её пределами можно у налогового консультанта в стране пребывания либо в местных миграционных и налоговых учреждениях.
Кому и сколько придется отдавать на налоги дважды?
Сперва напомним, как начисляются налоги, если недвижимость продают россияне — налоговые резиденты России. Если такой собственник владел недвижимостью меньше трех/пяти лет (зависит от разных условий, о которых можно почитать здесь), то при продаже недвижимости он обязан оплатить НДФЛ 13%.
При этом налог высчитывается с прибыли: если он купил квартиру два года назад за 7 млн рублей, а сейчас продает за 10 млн, то 13% высчитываются с 3 млн рублей (390 тыс. рублей). Если россиянин является нерезидентом, для него налог составит 30% (пункт 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ), и он будет взиматься не с прибыли, а со всей суммы — с 10 млн рублей. То есть нерезидент в качестве налогов обязан заплатить 3 млн рублей.
Сколько придется платить налогов, если президент подпишет указ о приостановлении СИДН? Эксперт по налогам Татьяна Макурова приводит наиболее распространенные варианты продажи:
1. Россиянин-нерезидент живет в недружественной стране. Он решил продать свою российскую квартиру, которой владел менее трех/пяти лет. Он платит в России со всей суммы сделки 30% Федеральной налоговой службе. По условиям СИДН эта выплата учитывалась в той стране, где проживает россиянин: например, там налог рассчитывается как 20% от сделки, платить эту сумму было бы не нужно — учитывалась уплата налогов в России. По новым правилам продавцу придется заплатить 30% в России и 20% — в стране его проживания.
2. Та же ситуация, но с одной большой разницей: россиянин-нерезидент живет в недружественной стране и решает продать свою российскую квартиру, которой владел свыше трех/пяти лет. В России он не платит НДФЛ, а СИДН защищает его от необходимости оплачивать налоги и в стране проживания. Одно из правил СИДН — недвижимость облагается налогом только в той стране, где она находится.
С приостановкой СИДН это правило тоже ставится на паузу, и собственнику из нашего примера придется платить по законам страны его налогового резидентства.
3. Собственник живет в России и является налоговым резидентом России. Он собирается продать недвижимость, которая находится в недружественной стране (не забывайте, что с каждым конкретным государством свои соглашения — их нормы отличаются). Раньше СИДН позволяло платить налог только в той стране, где находится эта недвижимость. Теперь же платить придется и там, и в России. При этом в России будут действовать все те же правила расчета в зависимости от срока владения (три года/пять лет).
Вывод простой: если приостановка СИДН все-таки состоится, лучше поторопиться и успеть продать свою недвижимость до этого момента — по мнению экспертов, это произойдет, скорее всего, до конца этого года. Иначе собственнику грозит крайне невыгодное налогообложение.
Во всяком случае двойное налогообложение неизбежно, если вы планируете зачислять деньги на свой зарубежный счет: в большинстве стран банки проверяют происхождение средств и могут заблокировать операцию, если сочтут ее подозрительной. Увы, есть случаи, когда «подарок родственника», эквивалентный по стоимости квартире в российской глубинке, вызывал недоверие — банк потребовал предоставить доказательства законности средств.
Кто затронут и может пострадать?
Обобщённо говоря, указ может негативно затронуть любого, кто имеет связь как со Швейцарией, так и Россией.
Российская сторона приостановила все статьи, касающиеся облегчений по выплатам дивидендов, процентов по долговым обязательствам, роялти или иных пассивных доходов, а также по доходам от недвижимости, продажи акций, предпринимательской деятельности, международных перевозок, а также работы по найму.
Наиболее очевидный пример касается дивидендов: согласно налоговому соглашению, налог на дивиденды наших швейцарский компаний, получаемых из России, при квалифицированных обстоятельствах в стране происхождения (России) не может превышать 5%. Без соглашения в России применяется повышенная ставка в 15%.
Ещё большая разница может наблюдаться применительно к процентам по займам и роялти: налог по ним в России возрастёт с 0% до 20%. В данном отношении негативно затронуты будут проживающие за пределами России владельцы интеллектуальных прав (на книги, музыку, программы и т.п.), доходы по которым получаются из России.
В геополитической плане от налогового манёвра Кремля пострадают страны, которые не имеют собственной промышленности и международного финансового центра. Это, прежде всего, такие оффшоры как Кипр и Люксембург. В настоящее время для российского бизнеса не осталось больше значительных преимуществ от использования данных юрисдикций, у которых – в отличие от Швейцарии – нет экономической субстанции.
Можно ли избежать повышения налогового бремени?
Для цели упрощения следует различать 2 ситуации:
- Швейцарский резидент получает российский доход;
- Российский резидент получает швейцарских доход.
В первом случае из-за довольно своеобразного правоприменения в России способы устранения вреда от заморозки налогового соглашения хотя и имеются, но крайне лимитированы.
Для второй группы (доход происходит из Швейцарии) имеются куда более хорошие новости: в некоторых случаях при верном налоговом планировании и благодаря гибкости нашего налогового права негативные последствия можно избежать даже полностью.
Крайне важно: получателям швейцарских дивидендов, чтобы не попасть под наш зачётный налог, я советую произвести необходимую оптимизацию в самое ближайшее время. Возврат налога на дивиденды в Швейцарии
Возврат налога на дивиденды в Швейцарии
Что это значит?
Суть СИДН – в снижении налоговой нагрузки для собственных для граждан и компаний, имеющих доходы от зарубежных источников. Также такие договоры определяют порядок решения решения вопросов конфликтной резидентности – ситуаций, когда обе страны считают лицо своим налогоплательщиком. Параллельно это и вопрос борьбы за глобальные инвестиции: бизнес, инвесторы, физлица – иностранцы склонны релоцировать свои капиталы в более благоприятные налоговые режимы или искать источники дохода в таких странах.
Налоги, которые подлежат взаимозачету, стороны прописывают в соглашении. Обычно речь идет о
- налоге на прибыль или налоге на прирост капитала,
- налоге на доходы физлиц,
- ряде имущественных налогов.
Но бывают и необычные кейсы. Например, на Кипре действует специальный сбор на защиту республики (special defence contribution), соглашение между РФ и Кипром распространяется на данный налог, говорит Кузнец.
Приостановка СИДН переносит разговор из плоскости комплаенса в финансовую плоскость. “Ответная мера РФ, вероятно, продиктована в том числе необходимостью наполнения дефицитного бюджета. Фактически РФ увеличивает налоговую нагрузку на широкий круг налогоплательщиков”, — объясняет источник Frank Media, специализирующийся в области международного права.
Кто пострадает?
От инициативы Минфина больше всего пострадают налоговые резиденты РФ — российские граждане и компании, у которых есть доходы за рубежом, а также владельцы КИК и релоканты.
Например, резидент РФ владеет домом в недружественной юрисдикции, который сдает в аренду. Скажем, домом в Испании. Налоговая ставка в Испании для нерезидентов – 24%. “В случае применения СИДН в РФ достаточно задекларировать доход и заявить зачет суммы уплаченного в Испании налога. Без СИДН россиянину придется уплатить НДФЛ со всей суммы дохода от сдачи в аренду испанской недвижимости, т.е. налоговая нагрузка составит не 24%, а 37%”, — говорит партнер FTL Advisers Мария Кукла.
Другой кейс — гражданин РФ более 183 дней проживает в России, но другая страна считает его своим налоговым резидентом. Например, у такого человека есть дом во Франции, и семья его постоянно проживает там, хотя сам он в РФ. В таком случае Франция признает его своим налоговым резидентом. НДФЛ во Франции для него может варьироваться от 11% до 45% в зависимости от дохода. Эту ставку придется приплюсовать к российскому НДФЛ. “СИДН традиционно решали споры конфликтной резидентности, когда стороны по-разному определяют ее. Например, у РФ это 183 дня в стране, а у Франции и Германии — наличие постоянного жилища, в Великобритании — “тест достаточных связей». В таком случае механизма разрешения подобных споров просто не будет”, — сетует Кукла.
Это ударит и по россиянам-релокантам которые работают на российские компании. После потери резидентства им придется заплатить налог два раза – в РФ и за рубежом по месту получения доходов. Депутаты и Минфин уже обещают физлицам-нерезидентам признать доходы от российских компаний доходами от источников в РФ. Тогда вместо нулевой ставки в РФ им придется заплатить 30%.
Кроме того, россияне-владельцы КИК не смогут использовать данные финансовой отчетности своих компаний для целей налогообложения и вынуждены будут проводить полноценный аудит, что, помимо возросшей налоговой нагрузки, приведет и к дополнительным тратам на оплату услуг аудитора.
Для российского бизнеса, получающего доходы за рубежом, это также будет чувствительно, считает Ерасов. Инициатива затронет такие их пассивные доходы, как дивиденды, проценты и лицензионные платежи за право использования объектов интеллектуальной собственности.
Постадать могут даже частные инвесторы с заблокированными активами, если ФНС удастся доказать, что им были зачислены купоны и дивиденды по иностранным ценным бумагам. Отсутствие доступа к этим бумагам и доходу не является основанием для неначисления налога, говорит Кукла.
Наконец, для иностранных компаний, которые остались в РФ и хотят, несмотря на давление материнских компаний, продолжать здесь бизнес, это скорее будет еще одним аргументом прекратить деятельность в России. Например, на рынках РФ еще присутствуют компании из Франции, Японии, Германии, которые, несмотря на текущий контекст, сохраняли стратегические инвестиции в России. «Дивиденды для многих таких инвесторов могли облагаться у источника в России под 5%, теперь же ставка поднимется до общих 15%. Разумеется, это не придаст популярности инвестированию в Россию», — сетует партнер Б1 Марина Белякова.
Фото: Unsplash.com
Российских инвесторов могут обложить двойными налогами
Минфин и МИД России предложили президенту Владимиру Путину издать указ о приостановке действия соглашений об избежании двойного налогообложения со странами, которые ввели против России санкции.
Последний раз Минфин России обновлял список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами 10 января 2023 года. В нем значится 84 страны.
Однако, например, соглашение с Нидерландами с 1 января 2022 года прекратило свое действие. Инвесторы, получившие в 2022 году дивиденды компаний, зарегистрированных в Нидерландах, уже должны платить налоги на дивиденды дважды: 15% от дохода в Нидерландах и 13% от того же дохода в российский бюджет».
С 1 января 2023 года прекращено действие СОИДН между Россией и Украиной.
С 26 сентября 2022 года приостановлено действие соглашения между Россией и Латвией. Со своей стороны Латвия в одностороннем порядке 16 мая 2022 года приостановила действие СОИДН. Ставка налога в Латвии на доходы с капитала — проценты, прирост с капитала, дивиденды, если за распределенную прибыль не уплачен подоходный налог с предприятия — 20%.
Пострадает и бизнес
Отсутствие двойного налогообложения играет важную роль, когда иностранные инвесторы и компании принимают решение об инвестировании, отмечает Алан Юсуфов, партнер юридического бюро Zenin & Telmanovich. В случае приостановления СИДН перед теми, кто совершает сделки на рынке недвижимости, встанет вопрос, продолжать ли вести предпринимательскую деятельность в России.
«Без таких соглашений налоговые резиденты других стран могут столкнуться с повышенными налоговыми расходами — это оттолкнет их от инвестирования в отечественный рынок недвижимости, а это, в свою очередь, приведет к снижению объемов инвестиций в недвижимость и к снижению цен на рынке», — предполагает эксперт.
Иностранные инвесторы могут столкнуться с необходимостью платить налоги как в России, так и в других странах, где была приобретена недвижимость или где находятся участники сделки. «Это способно привести к возникновению многочисленных налоговых споров, подрывающих доверие инвесторов к рынку недвижимости России», — отмечает Алан Юсуфов.
СИДН — это дорога с двусторонним движением, напоминает Татьяна Макурова: «Россия может приостановить действие соглашения (то есть не брать в зачет суммы налога, уплаченные в недружественном государстве), но это самое недружественное государство со своей стороны может его и не приостанавливать».
Как это будет?
Общий порядок прекращения и приостановки действия международных договоров установлен в статье 37 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации». По ней для прекращения (в том числе денонсации) действующих соглашений об избежании двойного налогообложений требуется принятие федерального закона, который проходит все традиционные стадии принятия: Госдума, Совфед, президент, рассказывает Ерасов. Механизм прекращения международных соглашений также предусматривается в самих соглашениях. Поэтому, например, сроки прекращения могут варьироваться в зависимости от страны.
А для приостановки таких соглашений предусмотрен иной порядок. Президент издает указ и информирует об этом парламент. В случае отклонения Госдумой проекта такого закона, его действие возобновляется, отмечает Ерасов.
Юридической коллизией действующих СИДН с «недружественными» странами является факт, что ни в одном из них не предусмотрена возможность именно приостановления действия соглашения в одностороннем порядке, исключительно денонсация, обращает внимание юрист практики международного налогового планирования BGP Litigation Линда Куркулите. Например, в ст
31 СИДН между РФ и Латвией говорилось о том, что соглашение остается в силе до тех пор, пока одна из сторон не прекратит его действие (но речь не идет о приостановлении). “Однако, несмотря на отсутствие юридического основания для приостановления действия, в мае прошлого года Латвия приостановила действие СИДН с РФ, обосновав это политическими причинами”, — добавляет она.
Все собеседники Frank Media говорят о том, что после такого прецедента опираться только на действующие положения договоров не стоит. Каждая из сторон может предложить свои юридические новации.
Аналогично неясно, с какого налогового периода будут действовать новации. Как правило, начало действия нововведений осуществляется со следующего налогового периода, говорит Куркулите. По Налоговому кодексу РФ, нормы, ухудшающие положения налогоплательщиков, не могут вводиться в отношении прошедших и текущих налоговых периодов. Для НДФЛ и налога на прибыль такими периодами является календарный год. То есть, если все пойдет по правилам, речь может идти о 2024 годе. Так, в случае с Нидерландами закон вступил в силу в следующем налоговом периоде. “Остается надеяться, что анонсированные изменения будут введены с учетом этого подхода, чтобы у налогоплательщиков был хоть какой-то переходный период для адаптации к новым реалиям”, — говорит Ерасов. В релизе Минфина отмечено, что указ должен вступить в силу в момент публикации, а приостановка завершится после снятия санкций.
Сейчас в перечне недружественных стран РФ – 49 юрисдикций. Однако по мере усиления санкционного давления он может расширяться. Будет ли приостановка касаться только стран ЕС или всех «недружественных» государств из списка, неясно.
Наработанной практики приостановок СИДН нет. Из денонсаций – одни Нидерланды. “Этот пример не репрезентативен, так как это была достаточно дорогая юрисдикция, и туда стремились попасть лишь крупные бизнесы, например, «Яндекс». Владельцев КИК и физлиц это почти не коснулось. А вот приостановка соглашений с Кипром, Черногорией, Испанией, Италией, Францией, Германией будет гораздо более чувствительным для всех потенциальных жертв”, — говорит Кукла.
Frank Media отправил запрос в Минфин о сроках реализации и других нюансах инициативы. Министерство от дополнительных разъяснений отказалось.
Как отмена налоговых соглашений с Западом скажется на бизнесе и гражданах
Как сообщает РБК, ссылаясь на экспертов, изменения коснутся международных компаний, ведущих деятельность в России, но зарегистрированных в недружественных странах, а также «дочек» российских компаний, которые работают за рубежом. Для них увеличится налоговая нагрузка с доходов из страны-источника.
Старший юрист практики «международное право и налоги» юридической компании «Лемчик, Крупский и партнеры» Дарья Каменская заявила о возникновении риска двойного налогообложения для тех, кто владеет недвижимостью в недружественных странах и получает доход с ее аренды.
Также специалисты указывают возникновение риска двойного налогообложения у работников российских компаний, уехавших в недружественные страны и ставших ее налоговыми резидентами, если такая удаленная работа не предусмотрена трудовым договором.
Специалисты говорят, что по закону физические лица лишаются статуса налогового резидента России в случае пребывания за рубежом более 183 дней в году. После этого срока с их доходов от российских источников удерживают НДФЛ по ставке 30%. Кроме того, они платят зарубежный налог на доход в зарубежной юрисдикции, где у них налоговое резидентство.
У работника есть возможность зачесть уплаченный в России налог, если приостановление СИДН будет односторонним (только Россия приостановит действие).
Также эксперты полагают, что изменений не ощутят релоцированные работники российских компаний, у которых в трудовом договоре предусмотрена работа из страны пребывания. Отмечается, что их доход признается доходом от зарубежных источников, и налог в России не удерживается.
Что нужно знать о двойном налогообложении
Двойное налогообложение является ситуацией, при которой физлицо или юрлицо платит одинаковые обязательные платежи за одну и ту же операцию в двух государствах.
Принято различать два вида двойного налогообложения: внутреннее и внешнее. Первый возникает в случае, когда обязательный платеж в бюджет взимается на территории разных административно-территориальных единиц или на разных административных уровнях. Второй предполагает уплату налогов в двух государствах.
Основной задачей граждан и компаний является своевременная и полная уплата налогов. Задача государства — установление четкого порядка налогообложения и недопущение ситуаций, когда с одного и того же дохода налог уплачивается два раза.
Налоговая служба не может доначислять и отказывать в возврате уже уплаченных тех видов налогов, взимание которых не соответствует реальным гражданско-правовым отношениям или статусу налогоплательщика.
Как платить налог, если я нерезидент России, но работаю на российскую компанию
Ничего не изменилось. Сейчас нерезиденты, которые получают доход от российских компаний, платят налоги на прежних условиях — только в стране, где сотрудник признан налоговым резидентом. В России для этого нужно провести внутри страны не менее 183 дней за последние 12 месяцев.
В Skillbox Media есть статья о том, что такое налоговое резидентство и какие налоги платят нерезиденты.
Однако этой категории работников коснутся изменения в Налоговом кодексе, которые вступят в силу в 2024 году для штатных сотрудников и в 2025 году для фрилансеров.
Налог с доходов, полученных от российских компаний, должны будут платить не только резиденты, но и нерезиденты России. Величина налогов будет такой же, как сейчас у резидентов: с доходов свыше 5 млн рублей — 15% дохода, с доходов менее 5 млн рублей — 13%.
Если у нерезидента России будут дополнительные доходы от иностранных источников, он не должен будет отчитываться по ним в РФ.
ФНС России разъяснила порядок применения соглашений об избежании двойного налогообложения
Комментарий
08.08.2023 Президент РФ подписал Указ № 585 (далее – Указ), которым приостановил действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения (см. комментарий). Поскольку Указ принят в середине года, возникло множество вопросов о необходимости перерасчета налогов за периоды до августа. Эти и другие неясности устраняет письмо ФНС России от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@.
С какой даты применять приостановку?
Действие соглашений приостановлено с 08.08.2023. Следовательно, правила замороженных соглашений не применяются к выплатам, которые произведены с этой даты. На выплаты, произведенные до указанной даты, действие Указа не распространяется, по ним можно применять положения международных соглашений.
Например, если соответствующим соглашением для дивидендов, выплачиваемых российской компанией, установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль, то ее можно применять к дивидендам, которые выплачены до 8 августа. Если дивиденды выплачиваются 08.08.2023 и позднее, то руководствоваться необходимо исключительно положениями НК РФ.
Сказанное касается не только ставок, но и других положений международных соглашений, а также протоколов к ним: соответствующие нормы не применяются именно с 08.08.2023. В этой связи также могут возникать сложности.
К примеру, протоколом к соглашению с Германией устанавливается, что расходы на рекламу, произведенные российской компанией с участием немецкой компании, для целей исчисления налога на прибыль организаций учитываются в полном объеме. Эта норма перестала действовать 08.08.2023. Значит, с этой даты расходы на рекламу у таких компаний учитываются по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ, часть из них становится нормируемыми и зависит от размера выручки. Поэтому возникает вопрос, какую выручку нужно брать (за год в целом или только с 8 августа).
ФНС России пояснила следующее. Организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи, определяют выручку для указанных целей с 01.07.2023, а те, кто платит налог на прибыль ежемесячно, выручку считают с 01.08.2023. На 8 августа налоговая служба рекомендует ориентироваться и при решении вопросов о возврате ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых соглашениями предусмотрен льготный режим налогообложения. Такой возврат возможен также только в отношении дохода, который был выплачен до 07.08.2023 (включительно).
Для снижения дополнительной налоговой нагрузки на российские компании, которая появилась с приостановлением международных договоров в сфере налогообложения, в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ внесены смягчающие положения. Подробнее см. комментарий.
Латвия – случай особый
Отдельно налоговая служба напоминает, что Указ – это не первый документ, которым приостанавливается действие международных соглашений. К примеру, соглашение с Латвией было приостановлено еще в 2022 году Указом Президента РФ от 26.09.2022 № 668. Соответственно, в этой части положения НК РФ применяются не с 8 августа 2023 года, а с 26 сентября 2022 года.
Более того, соглашение с Латвией с 01.01.2024 прекращает свое действие в связи с его денонсацией. Поэтому правила НК РФ в отношениях с резидентами Латвии применяются до момента подписания нового соглашения.
Судьба неналоговых соглашений
Еще один момент, на который ФНС России обращает внимание в комментируемом письме, – это неналоговые соглашения, содержащие правила налогообложения. Налоговая служба напомнила, что действие таких международных документов Указом не приостанавливалось
Поэтому организации вправе продолжить применение соответствующих норм.
К примеру, между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов есть соглашение о торговом судоходстве (заключено 28.05.1969, вступило в силу 14.09.1971). Оно освобождает от налогообложения в РФ доходы резидента Нидерландов, полученные от источников в РФ по договору международной морской перевозки. Эти положения сохраняют силу и после 08.08.2023.
Что означает “черный список”?
“Введение ограничительных мер в одностороннем порядке является нарушением норм международного права. Соответственно, у России возникают основания для введения ответных мер”, говорится в сообщении министерств. В качестве примера недружественных действий они приводят включение России в так называемый “черный список” налоговых юрисдикций ЕС в феврале 2023 года.
В феврале Совет ЕС опубликовал обновленный список стран, не сотрудничающих в Евросоюзом в налоговых вопросах. В приложении I были перечислены юрисдикции, которые отказываются от налогового взаимодействия с ЕС. Впервые в их число попала Россия. Ранее страна находилась в приложении II – это перечень “серых” юрисдикций, которые еще ведут реформу налогового законодательства. ЕС был недоволен созданием русских “офшоров” – специальных административных районов с особым режимом налогообложения в Калининградской области и на острове Русский в Приморье.
В формулировке ЕС от 2023 года причины переноса России в черный список – невыполнение обязательств о спецрежимах для международных холдинговых компаний. Второй причиной назван тупик в переговорном процессе с Украиной и ЕС.
На практике попадание в “черный список” означает усиление налогового контроля за сделками с лицами из таких стран, изучение под лупой дохода от источников в этих юрисдикциях, но не является синонимом разрыва деловых связей, говорят опрошенные Frank Media юристы. “Включение РФ в так называемый «черный список» юрисдикций — это скорее вопрос комплаенса. Суть позиции ЕС такова: Россия — страна с высокими рисками, бизнес возможен после очень тщательной проверки”, — объясняет партнер МЭФ Legal Александр Ерасов. Для российских юрлиц и физлиц это действительно выльется в более тщательные проверки и в отдельных случаях может привести к более высокой налоговой нагрузке в ЕС, добавляет партнер мультисемейного офиса ITS WM Игорь Кузнец.