Распределение общехозяйственных расходов при совмещении спецрежима в виде енвд и осно

Условные данные для разделения показателей при ЕНВД и УСН

Для ведения раздельного налогового и бухгалтерского учета следует учитывать такие аспекты;

• Алгоритм распределения доходов и расходов методом разделения по пропорциональным долям доходов в зависимости от применяемого налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
• Распределение затрат происходит с начала года нарастающим итогом;
• Назначить ответственных лиц для ведения раздельного учета, закрепить счета аналитического учета в плане счетов.

Виды деятельности, данные раздельного учета по которым обязательны для предоставления организациями в целях государственного регулирования цен тарифов , определены пунктом 6 Основ ценообразования.

Мнение эксперта
1С:Эксперт по технологическим вопросам
Задавайте мне вопросы, и я помогу разобраться!

Итак, организация и ведение раздельного учета затрат на предприятиях энергокомплекса является их обязанностью и позволяет достичь. Ведение раздельного учета регулируемыми организациями | Государственный комитет по ценам и тарифам Республики Крым | Официальный портал Обращайтесь в форму связи

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ВИДАМ УСЛУГ СВЯЗИ В ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ КОМПАНИЯХ

Основные положения этой системы учета изложены в Порядке ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи .

1) основные производственные процессы — процессы, связанные с оказанием услуг связи, в том числе:

• — процессы по оказанию услуг связи, включая услуги присоединения и услуг по пропуску трафика;
• — процессы, связанные с эксплуатацией средств и линий связи;
• 2) вспомогательные производственные процессы — процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и связанные опосредованно с оказанием услуг связи;
• 3) совместные производственные процессы — процессы, связанные с осуществлением основных производственных процессов.

Раздельный учет доходов по видам деятельности и услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи осуществляется операторами непосредственно в процессе начисления доходов, что в большинстве случае трудностей не вызывает.

В целях раздельного учета доходов рекомендуется вести бухгалтерский учет по основным видам деятельности в разрезе услуг связи и неосновным видам деятельности.

Учет доходов по обычным видам деятельности рекомендуется осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н .

Болес сложным является организация рекомендуемого метода учета затрат по производственным процессам.

Раздельный учет расходов оператора связи рекомендуется вести по расходам по обычным видам деятельности за отчетный период, определяемым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № ЗЗн .

Учетные процедуры, осуществляемые согласно рекомендуемому порядку учета операторами связи, сгруппированы нами с выделением восьми этапов учетного процесса, которые представлены на рисунке 21.

На первом этапе производится деление расходов по обычным видам деятельности на следующие три группы: расходы по основным видам деятельности; расходы по неосновным видам деятельности, распределяемые на услуги связи; расходы по неосновным видам деятельности, нс распределяемые на услуги связи.

Основным содержанием второго этапа является распределение указанных групп расходов на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам по статьям затрат.

Раздельный учет расходов рекомендуется вести по следующим статьям затрат:

• — затраты на персонал;
• — амортизация;

• — материальные затраты;
• — расходы по оплате услуг присоединения; — расходы по оплате услуг по пропуску трафика;
• — расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;
• — расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности;
• — прочие затраты .
• 1 этап^> Деление расходов по основным и неосновным видам деятельности

Организация и ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности предприятиями энергетики
а) производство тепловой энергии (мощности) в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии источниками тепловой энергии с установленной генерирующей мощностью производства электрической энергии 25 МВт и более;

Настройка статей затрат для учета расходов при совмещении режимов

Пример 2

Рис. 4. Регистрация поступления распределяемых услуг

При заполнении табличной части документа необходимо обратить особое внимание на графу Счета учета
, где нужно правильно указать аналитику затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Графа Счета учета
содержит гиперссылку, с помощью которой осуществляется переход к форме сведений Счета учета
(рис

5). Для затрат, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности (например, затраты на услуги связи), в форме Счета учета
необходимо указать такую статью затрат, которая будет относиться одновременно и к режиму УСН и к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Рис. 5. Статья затрат для учета распределяемых затрат

Для этого в форме элемента справочника Статьи затрат
переключатель По разным видам деятельности
. В конце месяца такие затраты будут списываться пропорционально полученным доходам:

• в дебет субсчетов счета 90.02 «Себестоимость продаж»;
• или в дебет субсчетов счета 90.08 «Управленческие расходы»;
• или в дебет субсчетов счета 90.07 «Расходы на продажу».

Обращаем внимание
, что в «1С:Бухгалтерии 8» ведение бухгалтерского учета поддерживается только методом начисления. Соответственно, и расходы и доходы будут признаваться независимо от факта их оплаты

Соответственно, и расходы и доходы будут признаваться независимо от факта их оплаты.

Для целей налогового учета в поле Расходы (НУ)
формы Счета учета
необходимо установить значение Распределяются
.

Аналогичным образом надо настроить всю аналитику статей затрат, используемых в ООО «Ромашка». Для затрат по аренде помещения для розничного магазина:

• в поле Расходы (НУ)
  формы Счета учета
  устанавливается значение Не принимаются
  ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат
  переключатель Статья для учета затрат организации
  должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  .

Для затрат по аренде:

• в поле Расходы (НУ)
  формы Счета учета
  устанавливается значение Принимаются
  ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат
  переключатель Статья для учета затрат организации
  должен быть установлен в положение .

Чтобы в документе Поступление товаров и услуг
значение Счета учета
заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры
. В регистре задается список счетов учета номенклатуры (товаров, материалов, продукции, услуг и т. д.), подставляемых по умолчанию в документы конфигурации. Каждая запись регистра содержит сведения о счетах учета МПЗ, используемых в различных хозяйственных операциях: при поступлении, реализации, передаче и т. д. Счета учета можно указать для каждой номенклатурной позиции или группы номенклатуры, для каждого склада или типа склада. В новом интерфейсе «Такси» этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура
, размещенного в разделе Справочники
. Что касается расходов на услуги банка, то для целей бухгалтерского учета они списываются сразу же при проведении документаСписание с расчетного счета
с видом операции Прочее списание
(рис. 6). Если настройки учетной политики выполнены правильно, то в форме документа появится область реквизитов Отражение в УСН
, где следует поставить флаг Распределять между УСН и ЕНВД
.

Рис. 6. Распределение расходов на услуги банка

Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.

Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются.

Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются, то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.

Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются. В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная.

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.

Пример 3

13 января 2014 года ООО «Ромашка» оплатило и приобрело у ООО «Хозтовары № 31» настольный органайзер стоимостью 1 000 руб. и ноутбук стоимостью 30 000 руб.

3 февраля органайзер со склада был передан генеральному директору Кораблеву В.Д. для внутреннего использования в управленческих нуждах, а ноутбук со склада был передан в отдел дизайн-услуг для использования в производственных целях.

Регистрация поступивших материалов в программе осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (рис. 7), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары.

Рис. 7. Регистрация поступления материалов

При заполнении табличной части документа в графе Расходы (НУ) нужно выбрать значение Принимаются для всех номенклатурных позиций. Передача органайзера для использования в управленческих нуждах организации выполняется с помощью документа Требование-накладная (раздел Склад, гиперссылка Требования-накладные на панели навигации).

Поскольку эти затраты невозможно отнести к определенному виду деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладке Материалы) в графе Расходы (НУ) надо указать значение Распределяются, а в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По разным видам деятельности (рис. 8).

Рис. 8. Списание материалов, используемых в разных видах деятельности

После проведения документа Требование-накладная наряду с бухгалтерскими проводками и движениями регистра Расходы при УСН вводится сторнировочная запись (рис. 9) на 1000 руб. в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Рис. 9. Сторнировочная запись в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Что касается передачи ноутбука в отдел дизайн-услуг для использования в производственной деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладкеМатериалы) в соответствующих графах указываются следующие значения:

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете расходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 в справочнике «Учет при применении УСН» в разделе «Бухгалтерский и налогвоый учет».

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим методику раздельного учета расходов на заработную плату и страховые взносы, а также регламентную операцию распределения расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0.

Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.

Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ)
для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются
и Не принимаются
.

Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются
, то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ)
в документе Требование-накладная
принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.

Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ)
выбрать значение Принимаются
. В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ)
в документе Требование-накладная
.

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.

Регистрация поступивших материалов в программе осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг
с видом операции Товары
(рис. 7), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия
на закладке Товары
.

Рис. 7. Регистрация поступления материалов

При заполнении табличной части документа в графе Расходы (НУ)
нужно выбрать значение Принимаются
для всех номенклатурных позиций. Передача органайзера для использования в управленческих нуждах организации выполняется с помощью документа Требование-накладная
(раздел Склад
, гиперссылка Требования-накладные
на панели навигации).

Поскольку эти затраты невозможно отнести к определенному виду деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы
(с установленным флагом Счета затрат
на закладке Материалы
) в графе Расходы (НУ)
надо указать значение Распределяются
, а в форме элемента справочника Статьи затрат
переключатель Статья для учета затрат организации
должен быть установлен в положение По разным видам деятельности
(рис. 8).

Рис. 8. Списание материалов, используемых в разных видах деятельности

После проведения документа Требование-накладная
наряду с бухгалтерскими проводками и движениями регистра Расходы при УСН
вводится сторнировочная запись (рис. 9) на 1000 руб. в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I)
.

Рис. 9. Сторнировочная запись в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Что касается передачи ноутбука в отдел дизайн-услуг для использования в производственной деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы
(с установленным флагом Счета затрат
на закладкеМатериалы
) в соответствующих графах указываются следующие значения:

• Расходы (НУ) — Принимаются;
  
• Счет затрат — 20.01;
  
• Подразделение затрат — Отдел дизайн-услуг;
  
• Номенклатурная группа — Услуги;
  
• Статья затрат — Оргтехника
  (в форме элемента справочника информационной базы Статьи затрат
  переключатель Статья для учета затрат организации
  должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)
  .

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете расходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 в справочнике «Учет при применении УСН» в разделе «Бухгалтерский и налогвоый учет».

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим методику раздельного учета расходов на заработную плату и страховые взносы, а также регламентную операцию распределения расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0.

Методика и сроки выявления доходной части

Предлагаю ознакомиться с предложенной информацией в форме таблицы.

№ п\п	Критерий	Характеристика
1	Метод определения доходов	Независимо от выбранного налогового режима применим один общий кассовый метод учитывания дохода. С целью просчета части дохода, прежде стоит выяснить его сумму. Она выявляется, опираясь на данные 4-го пункта отчета «КУДиР», а в регистре «КУДиР 1-го раздела это соответствует 5-му пункту доходы. ЕНВД использует сведения бухучета при выявлении дохода и использует пункт  универсального отчета доход ЕНВД 1-го раздела регистра «КУДиР
2	Период	По ЕНВД доходная величина исчисляется кварталом, в то время как УСН накапливает их по нарастающей за весь год. Так, машина Вам посчитает доход за год по нарастающей, а затем скорректирует полученную цифру ежеквартально

Дабы не запутаться в учетных периодах различных режимов Минфин нам рекомендует выбрать его как годовой для обоих вариантов.

Машина содержит опцию распределенные расходы УСН/ЕНВД для просмотра доходной части, что доступно в анализе учета по УСН. Существующий в ПО коэффициент применяется исключительно для единоналожников.

Если косвенные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности

Признание тех косвенных расходов, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, отражается:

• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счет 26);
• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета (счета 25.02, 26.02);
• на статьях затрат с признаком «Распределяемые».

Включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг, отражается:

• по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);
• на статьях затрат с признаком «Распределяемые».

В бухгалтерском учете косвенные расходы распределяются на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, пропорционально объему выручки, затем часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, распределяется на прямые расходы пропорционально той базе распределения, которая задана в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов» в Учетной политике для целей налогового учета*. Аналогично распределяется часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность на ЕНВД.

Примечание:
* К сожалению, НК РФ не содержит методики распределения таких расходов. Минфин России по этому вопросу неоднократно менял свою точку зрения (см. письма от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224, от 14.12.2006 № 03-11-02/279), поэтому пользователи должны сами выбрать метод распределения. Подробнее о проблеме читайте в номере 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2007 год, стр. 35.

В налоговом учете включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг не проводится. Т. к. косвенные расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, пропорционально объему выручки. Такие расходы отражаются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:

• счет 25.02;
• счет 26.02;
• на статьях затрат с признаком «Распределяемые».

Создаём способы учета зарплаты (отражение проводок)

Следующий важный шаг. Настроить способы учета зарплаты. Эти настройки влияют на формирование бухгалтерских проводок.

Переходим в раздел «Зарплата и кадры» пункт «Настройки зарплаты»:

Здесь открываем пункт «Способы учета зарплаты»:

Наша задача создать в этом справочнике три способа учета зарплаты: «Оплата труда по ЕНВД», «Оплата труда УСН» и «Оплата труда УСН-ЕНВД».

Первый способ нужен для продавца, второй — для фотографа, а третий — для директора (вы ведь помните, что он наполовину на УСН, а наполовину на ЕНВД):

Вот как нужно заполнить способ учета зарплаты «Оплата труда ЕНВД»:

Здесь мы выбрали 44 счёт в качестве счёта затрат и указали статьи затрат для каждого вида деятельности. Эти статьи мы создали на предыдущем шаге.

Вот как нужно заполнить способ учета зарплаты «Оплата труда УСН»:

Здесь мы выбрали 20 счёт в качестве счёта затрат и указали статьи затрат для каждого вида деятельности.

Наконец, вот как нужно заполнить способ учета зарплаты «Оплата труда УСН-ЕНВД»:

Мы указали счёт затрат 26 и вновь выбрали соответствующие статьи затрат.

Общий смысл этих способов лишь в указании правильных счетов затрат и созданных нами статей затрат. Идём далее.

Создаём статьи затрат

Первое, что нужно сделать — правильно настроить статьи затрат по заработной плате. Отдельно для УСН и ЕНВД.

Заходим в раздел «Справочники» пункт «Статьи затрат»:

Переходим в папку «Оплата труда и налоги и сборы». Наша задача создать в этом списке две статьи: «Оплата труда (ЕНВД)» и «Оплата труда (УСН)»:

Вот как нужно заполнить статью затрат «Оплата труда (ЕНВД)»:

Здесь мы указали, что эта статья относится к отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения, то есть к ЕНВД.

А вот как нужно заполнить статью затрат «Оплата труда (УСН)»:

Здесь мы указали, что эта статься относится к деятельности с основной системой налогообложения, то есть УСН.

Организация раздельного учета

Рассмотрим изложенную методику на примере.

Пример

Предположим, что организация занимается оказанием услуг по мойке автомобилей. Услуги, оказанные физическим лицам, относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, оказанные юридическим лицам — налогом на прибыль.
За месяц были оказаны следующие услуги:

Вид мойки	Цена	Количество	Сумма
всего	в т.ч. физ. лицам	в т.ч. юр. лицам	всего	в т.ч. физ. лицам	в т.ч. юр. лицам
ручная	200	400	300	100	80 000	60 000	20 000
бесконтактная	350	1 000	400	600	350 000	140 000	210 000

Все расходы косвенные, они распределяются по видам деятельности облагаемым ЕНВД и не облагаемым пропорционально доходам, и распределяются по видам оказанных услуг так же пропорционально доходам.

В данном случае доходы должны быть отражены на разных субсчетах и выбрана соответствующая номенклатурная группа. Применительно к рассматриваемому примеру данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Счет доходов	Номенклатурная группа	Сумма
90.01.1	ручная	20 000
90.01.2	ручная ЕНВД	60 000
90.01.1	бесконтактная	210 000
90.01.2	бесконтактная ЕНВД	140 000

Общая сумма расходов за месяц по данным примера составила 350 000 руб. Доля выручки по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, составила 0,534883 (230 000 / 430 000). Тогда на виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, приходится 350 000 x 0,534883 = 187 209 руб., а на виды деятельности, облагаемые ЕНВД — 162 791 руб.

Доля выручки по ручной мойке по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, составила: 0,086956 (20 000 / 230 000). Тогда на оказание услуг по ручной мойке приходится: 187 209 x 0,086956 = 16 278,95, а на оказание услуг бесконтактной мойки: 187 209 — 16 278,95 = 170930,05.

Доля выручки по ручной мойке по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила: 0,913043 (210 000 / 230 000). Значит, на оказание услуг по ручной мойке приходится: 162 791 x 0,913043 = 148 635,18, а на оказание услуг бесконтактной мойки: 162 791 — 148 635,18 = 14 155,82.

В учете будут сделаны следующие записи — см. табл. 2.

Таблица 2

Счет дебета / кредита	Номенклатурная группа	Сумма
20 / 26	ручная	16 278,95
20 / 26	ручная ЕНВД	148 635,18
20 / 26	бесконтактная	170 930,05
20 / 26	бесконтактная ЕНВД	14 155,82

На схеме 3 представлено распределение доходов и расходов по видам деятельности по рассмотренному в статье примеру.

Схема 3

Начисляем зарплату

Переходим в раздел «Зарплата и кадры» пункт «Все начисления»:

Создаём начисление зарплаты, в котором указываем процент ЕНВД 50% (он будет относиться к директору), а также указываем созданные начисления по окладам — каждому сотруднику свой:

Чтобы не выбирать эти оклады каждый раз вручную — просто пропишите их в документе «Приём на работу».

Проводим документ и смотрим проводки (кнопка ДтКт):

Видим, что зарплата фотографа в полной мере отнеслась на УСН (счёт 20.01). Зарплата продавца отнеслась в полной мере на ЕНВД (счёт 44.01). И, наконец, зарплата директора поровну распределилась между УСН и ЕНВД (счёт 26).

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов и расходов вести не требуется. Ведь налоговая база — величина вмененного дохода — фиксированная. Следовательно, главная задача при совмещении этих режимов правильно определить налоговую базу и рассчитать упрощенный налог. Это касается не только упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (пункт 3.1 статьи 346.21, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ).

Методика раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлена, поэтому налогоплательщики разрабатывают и утверждают такой порядок самостоятельно (письмо Минфина России от 30.11.2011 №03-11-11/296). Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальных документах, утвержденных приказом по организации или ИП. Применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

При ведении раздельного учета должно выполняться основное требование: если невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить порционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Методику раздельного учета доходов и расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Помимо прямых расходов на указанные виды деятельности в организации ежемесячно учитываются условно-постоянные общехозяйственные расходы:

• на зарплату административно-управленческого персонала (АУП) и страховые взносы;
• на канцтовары и оргтехнику;
• на услуги связи и т. п.

Применение пониженных тарифов при совмещении режимов

Закон разрешает совмещать упрощенную систему налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД. Однако платить страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН по пониженным тарифам было можно только в период с 2021 по 2021 год. В 2021 году льгота перестала действовать. Теперь бизнесмены платят взносы по общеустановленному тарифу. Раньше общая доля страховых взносов лиц на УСН, перечисленных в ст. 427 НК РФ, и имеющих выручку не более 79 млн рублей в год, составляла 20%, теперь увеличилась до 30%.

В 2021 году действуют следующие тарифы:

• в ПФР — 22%;
• в ФСС — 2,9%;
• в ФФОМС — 5,1%.

Пониженные тарифы в размере 20% взносов в ПФР и по 0% в ФСС и ФФОМС до 2025 года могут применять некоммерческие организации, которые ведут социально значимую деятельность в сфере обслуживания населения, науки, здравоохранения, спорта, образования и благотворительности.

Учет расходов на оплату труда и страхвзносы

Предложенные к изучению варианты выявления сумм отличаются в зависимости от режима налогообложения. Так при упрощенном варианте работы объектом выступает сумма доходов, уменьшенной на расходную величину, и сюда относят:

• Страхвзносы в фонды по налоговому учету принимаются в составе трат исключительно по факту их перечисления на счета получателей денег;
• Расходы по ФОТу и подоходный налог относятся на расходы по факту списания со счета или выплаты денег из кассы, либо же в момент оплаты задолженности.

Единая система предполагает такие варианты действий, при которых расходы отображаются только при ведении бухучета, а налоговый в свою очередь не требует отражать в нем такие затраты.

Разделение учета важно для зарплатных выплат и перечислений взносов в соответствующие фонды по своим подчиненным. Вам в этом поможет сортировка людей по видам деятельности

Но не всегда у Вас получится это совершить и тогда затраты ФОТа разделите пропорционально частям доходов в общем их объеме от совместной деятельности.

Данная норма жизненно важна и ее стоит соблюдать из-за того, что:

• Страхвзносы по обоим режимам влияют на снижение налога;
• При работе на упрощенке сумма страхвзносов идет в составе затрат.

Обеспечивайте обособленный учет

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе «1С:Бухгалтерия 8» ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, следует использовать различные номенклатурные группы.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в «1С:Бухгалтерии 8» представлена на схеме 1.

Схема 1

Схема учета доходов и расходов и формирования базы по налогу на прибыль в налоговом учете представлена на схеме 2.

Схема 2

Распределение предъявленной суммы НДС

НДС при совмещении ОСНО и ЕНВД